2020年注冊會計師《各科目》練習題匯總

　　1.單選題

　　甲公司采用設定受益計劃核算其離職后福利計劃。下列關(guān)于甲公司執(zhí)行設定受益計劃的過程中進行的會計處理，表述不正確的是(　)。

　　A、根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債確定折現(xiàn)率

　　B、因重新估計精算假設而導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額或減少額，應計入當期損益

　　C、結(jié)算利得或損失是指的在結(jié)算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值與結(jié)算價格之間的差額

　　D、報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬包括服務成本和設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額

　　【答案】B

　　【解析】選項A，企業(yè)在執(zhí)行一項設定受益計劃時，應該選用資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限或幣種相匹配的國債或活躍市場上高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率;選項B，屬于因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)形成的金額，應計入他綜合收益。

　　2.單選題

　　澤芝公司為建造一項大型生產(chǎn)用設備于20×3年1月1日借入一項專門借款1 800萬元，年利率8%。該設備建造過程中還另外占用了兩筆一般借款：其中一筆于20×2年3月1日借入，金額為1 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付;另一筆于20×3年7月1日借入，金額為2 000萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。該項設備于20×3年1月1日開始動工建造，其在20×3年發(fā)生的資產(chǎn)支出情況如下：1月1日支出1 200萬元，6月1日支出1 500萬元，8月1日支出900萬元。截至當年年末該設備尚未達到預定可使用狀態(tài)。則澤芝公司上述借款在20×3年產(chǎn)生的費用化金額為(　)。

　　A、82.5萬元

　　B、67.5萬元

　　C、211.5萬元

　　D、226.5萬元

　　【答案】 A

　　【解析】澤芝公司上述專門借款在20×3年的利息應當全部資本化;

　　所占用一般借款的資本化率=(1 000×6%+2 000×9%×6/12)/(1 000+2 000×6/12)=7.5%;

　　累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=900×7/12+900×5/12=900(萬元);

　　一般借款在20×3年的利息資本化金額=900×7.5%=67.5(萬元);

　　澤芝公司20×3年實際發(fā)生的一般借款利息總額=1 000×6%+2 000×9%×6/12=150(萬元);

　　所以澤芝公司上述借款在20×3年產(chǎn)生的費用化金額=150-67.5=82.5(萬元)。

　　3.單選題

　　嘉慶公司為一上市公司。20×0年1月1日，公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從20×0年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以每股4元的價格購買10萬股嘉慶公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。20×0年末有2名職員離開嘉慶公司，估計未來還有2名職員離開;20×1年末又有2名職員離開公司，公司估計未來沒有人員離開。假定公司20×1年1月1日將授予日的公允價值15元修改為18元。嘉慶公司20×1年由于股份支付確認的成本費用為(　)。

　　A、750萬元

　　B、2 040萬元

　　C、800萬元

　　D、1 040萬元

　　【答案】D

　　【解析】20×0年嘉慶公司確認的成本費用=(20-2-2)×10×15×1/3=800(萬元);

　　20×1年嘉慶公司確認的成本費用=(20-2-2-0)×10×[15×2/3+(18-15)×1/2]-800=1 840-800=1 040(萬元)。

　　相應的會計分錄如下：

　　20×0年： 借：管理費用　800

　　貸：資本公積——其他資本公積　800

　　20×1年： 借：管理費用　1 040

　　貸：資本公積——其他資本公積　1040

　　4.單選題

　　2013年甲公司因違約被乙公司告上法庭，至2013年年底，法院尚未判決，甲公司咨詢律師預計很可能承擔相關(guān)賠償責任，最有可能賠付的金額為1500萬元。2014年2月6日，法院作出判決，甲公司須賠付乙公司2300萬元。甲公司于當日實際支付上述賠償款。甲公司2013年所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成，財務報告于2014年4月30日報出，所得稅稅率為25%。假定稅法規(guī)定違約訴訟損失實際發(fā)生時可稅前扣除，此事項對甲公司2013年凈利潤的影響為(　)。

　　A、0

　　B、-1500萬元

　　C、-2300萬元

　　D、-1725萬元

　　【答案】D

　　【解析】2013年末，甲公司確認預計負債，分錄為：

　　借：營業(yè)外支出 1500

　　貸：預計負債 1500

　　該部分預計負債對應的所得稅處理為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (1500×25%)375

　　貸：所得稅費用 375

　　2014年判決時，甲公司應做的處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 800 　　預計負債 1500

　　貸：其他應付款 2300

　　借：其他應付款 2300

　　貸：銀行存款　　2300

　　借：應交稅費——應交所得稅 (2300×25%)575

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 200

　　遞延所得稅資產(chǎn) 375 所以此事項對甲公司2013年凈利潤的影響=-2300×(1-25%)=-1725(萬元)。

　　5.單選題

　　2×18年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%，收到價款120萬元(公允價值)。出售時該項金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬元(其中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元)，公允價值為1 200萬元。對于該項金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來期間根據(jù)市場行情擇機出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A、處置該項投資時應確認的投資收益為10萬元

　　B、乙公司應將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　C、重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1 080萬元

　　D、重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元

　　【答案】B

　　【解析】處置該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益=120-1 100×10%=10(萬元)，選項A正確。

　　該項金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式有出售動機，因此應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項B不正確。

　　重分類時以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=1 200×90%=1 080(萬元)，選項C正確。

　　重分類時以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面價值=1 100×90%=990(萬元);重分類時確認其他綜合收益=1 080-990=90(萬元)，選項D正確。

　　借：其他債權(quán)投資 (1200×90%)108

　　貸：債權(quán)投資 (1100×90%)990 　　　　其他綜合收益 90

　　6.單選題

　　下列各項中，不影響其他綜合收益的是(　)。

　　A、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的價值

　　B、應享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的份額

　　C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資形成的公允價值變動

　　D、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

　　【答案】A

　　【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分應確認為其他權(quán)益工具，不影響其他綜合收益。

　　7.多選題

　　下列關(guān)于合同取得成本的表述中，正確的有(　)。

　　A、攤銷期限不超過一年的，發(fā)生時直接計入當期損益

　　B、不論攤銷期限是多少，均應在攤銷期內(nèi)平均分攤計入當期損益

　　C、合同取得成本，是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的部分

　　D、與業(yè)績相關(guān)的職工獎金，不屬于合同取得成本

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B，合同取得成本應確認為一項資產(chǎn)，該資產(chǎn)的攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

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