2020年注冊會計師《各科目》練習題匯總

　　1.多選題

　　M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×18年12月1日，向Q公司銷售A產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為100萬元(不含增值稅稅額)，成本為60萬元，款項已收到。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為15%，退貨期為2個月。截止至2×18年年末未發(fā)生退貨，截止退貨期滿實際發(fā)生的退貨率為10%，實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。M公司財務(wù)報告批準報出日為2×19年4月1日。不考慮其他因素，關(guān)于該事項下列會計處理中，正確的有(　)。

　　A、退貨期滿時，沖減預(yù)計負債15萬元

　　B、退貨期滿時，調(diào)增2×18年度收入5萬元和成本3萬元

　　C、退貨期滿時，確認2×18年度收入10萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本6萬元

　　D、退貨期滿時，調(diào)減2×18年度收入5萬元和成本3萬元

　　【答案】AB

　　【解析】銷售商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　(100×85%)　　　　　85

　　預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款(100×15%)　15

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　16

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　51

　　應(yīng)收退貨成本　　9

　　貸：庫存商品　　60

　　退貨期滿時：

　　借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　　　　15

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(100×16%×10%)1.6

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.6

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　5

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　3

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　6

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　9

　　2.單選題

　　下列各項交易，應(yīng)當將固定資產(chǎn)劃分為持有待售的是(　)。

　　A、甲公司2012年10月1日與A公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于2013年11月30日將一臺生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給A公司

　　B、乙公司管理層作出決議，計劃將一棟自用辦公樓于本月底出售給B公司

　　C、丙公司與C公司簽訂一項銷售協(xié)議，約定于次月1日將一條生產(chǎn)線出售給C公司，雙方均已通過管理層決議

　　D、丁公司2013年1月1日與D公司達成協(xié)議，計劃將于本年10月31日將一臺管理用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給D公司，但是此協(xié)議為口頭協(xié)議，尚未簽訂正式的書面協(xié)議

　　【答案】 C

　　【解析】企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售，應(yīng)同時滿足下列條件：一是可立即出售;二是出售極可能發(fā)生。上述選項只有選項C同時滿足這些條件，因此可以劃分為持有待售。

　　3.多選題

　　甲公司2018年9月2日取得乙公司80%股權(quán)，屬于非同一控制下的企業(yè)合并，購買日被投資單位的一批存貨公允價值無法確定，暫估價值為500萬元，當日確認了合并商譽150萬元，2019年1月取得了該批存貨的評估報告，確認購買日存貨的公允價值為580萬元，2018年該批存貨出售了一半，剩余存貨未計提存貨跌價準備，下面說法正確的有(　)。

　　A、報出2019年報表的時候應(yīng)該調(diào)減2018年數(shù)據(jù)中的商譽64萬元

　　B、報出2019年報表時應(yīng)該調(diào)增2018年利潤表營業(yè)成本40萬元

　　C、如果評估結(jié)果在自購買日算起12個月之后取得應(yīng)該按照會計差錯更正的規(guī)定進行調(diào)整

　　D、該事項屬于評估值大于之前確認的金額，根據(jù)謹慎性原則不應(yīng)該進行調(diào)整

　　【答案】ABC

　　【解析】自購買日算起12個月之內(nèi)取得進一步的信息表明需對原暫時確定的合并成本進行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，進行追溯調(diào)整，同時對以暫時性價值為基礎(chǔ)提供的比較報表信息，也應(yīng)進行調(diào)整。提示：這里的商譽150萬元是給出的，而A選項中調(diào)整的商譽是存貨評估增值的部分中母公司享有的部分，即：(580-500)×80%=64(萬元);應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本的金額=(580-500)×50%=40(萬元)。

　　4.單選題

　　甲公司是乙公司的母公司。2014年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，當年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙公司對此確認了存貨跌價準備，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響是(　)。

　　A、0萬元

　　B、-70萬元

　　C、70萬元

　　D、-60萬元

　　【答案】B

　　【解析】期末，子公司個別報表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，所以從個別報表的角度考慮，應(yīng)確認的存貨跌價準備=400-330=70(萬元);從合并報表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：

　　借：存貨——存貨跌價準備 70

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70

　　因此，甲公司合并報表中編制調(diào)整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響為-70萬元。

　　5.單選題

　　某公司20×7年1月2日發(fā)行面值為800萬元，票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換債券，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。該公司20×7年凈利潤4 500萬元，20×7年初發(fā)行在外普通股4 000萬股，債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益，所得稅稅率25%，不考慮其他因素，該公司20×7年的稀釋每股收益為(　)。

　　A、1.125元

　　B、0.21元

　　C、0.94元

　　D、0.96元

　　【答案】D

　　【解析】基本每股收益=4 500/4 000=1.125(元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=800×4%×(1-25%)=24(萬元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=800/100×90=720(萬股)，增量股的每股收益=24/720=0.33(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用;稀釋每股收益=(4 500+24)/(4 000+720)=0.96(元)。

　　6.多選題

　　下列屬于第二層次輸入值的有(　)。

　　A、活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價

　　B、非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價

　　C、在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等

　　D、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財務(wù)預(yù)測

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，屬于第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

　　7.多選題

　　期末，民間非營利組織應(yīng)將非限定性收入轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方，借記的會計科目可能有(　)。

　　A、捐贈收入——非限定性收入

　　B、會費收入——非限定性收入

　　C、提供服務(wù)收入——非限定性收入

　　D、政府補助收入——非限定性收入

　　【答案】ABCD

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