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　　【單選題】

　　甲公司2014年12月31日購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計(jì)提折舊。各年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為1 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.2015年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元

　　B.2016年末累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為120萬(wàn)元

　　C.2016年確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元

　　D.2016年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為5萬(wàn)元

　　【答案】D【解析】 2015年年末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(400-300)=100×25%=25(萬(wàn)元)。2016年年末，賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬(wàn)元);資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬(wàn)元)，即應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元。因不存在非暫時(shí)性差異等特殊因素，2016年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1 000×25%=250(萬(wàn)元)。

　　點(diǎn)評(píng)：本題考核遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，難度不大，需要注意的是選項(xiàng)D中，不存在非暫時(shí)性差異，就是沒(méi)有永久性差異，本題只是存在暫時(shí)性差異，因此所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤(rùn)×所得稅稅率。

　　【單選題】

　　2×18年4月，乙公司出于提高資金流動(dòng)性考慮，于4月1日對(duì)外出售以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的10%，收到價(jià)款120萬(wàn)元(公允價(jià)值)。出售時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬(wàn)元(其中成本為1000萬(wàn)元，利息調(diào)整為100萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。對(duì)于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來(lái)期間根據(jù)市場(chǎng)行情擇機(jī)出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬(wàn)元

　　B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1 080萬(wàn)元

　　D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬(wàn)元

　　【答案】B【解析】 處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120-1 100×10%=10(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B不正確。重分類時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 200×90%=1 080(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。重分類時(shí)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 100×90%=990(萬(wàn)元);重分類時(shí)確認(rèn)其他綜合收益=1 080-990=90(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　借：其他債權(quán)投資 (1200×90%)1080

　　貸：債權(quán)投資 　 (1100×90%)990

　　其他綜合收益 　　　　 　　90

　　點(diǎn)評(píng)：本題考核金融工具的重分類，難度不大，需要注意的是金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。

　　【多選題】

　　2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人員每人授予15萬(wàn)份股票期權(quán)。其行權(quán)條件為：2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于18%;2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%;2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%;(2)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為6元。行權(quán)價(jià)格為3元/股;(3)2×12年末，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，甲公司預(yù)計(jì)2×13年有望達(dá)到可行權(quán)條件。同時(shí)，當(dāng)年有2人離開，預(yù)計(jì)未來(lái)無(wú)人離開公司。2×13年末，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，但公司預(yù)計(jì)2×14年有望達(dá)到可行權(quán)條件。2×13年實(shí)際有2人離開，預(yù)計(jì)2×14年無(wú)人離開公司。2×14年末，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，當(dāng)年無(wú)人離開;(4) 2×14年末，激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。下列有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

　　A.2×12年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用1440萬(wàn)元

　　B.2×13年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用330萬(wàn)元

　　C.2×14年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用840萬(wàn)元

　　D.2×14年12月31日行權(quán)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)的金額為3360萬(wàn)元

　　【答案】BCD【解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付;

　　選項(xiàng)A，2×12年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(32-2)×15×6×1/2=1350(萬(wàn)元);2×13年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(32-2-2)×15×6×2/3-1350=330(萬(wàn)元);2×14年末，應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(32-2-2)×15×6×3/3-1350-330=840(萬(wàn)元);行權(quán)時(shí)，計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)的金額=(32-2-2)×15×3+1350+330+840-(32-2-2)×15×1=3360(萬(wàn)元)。

　　2012年：

　　借：管理費(fèi)用 1350

　　貸：資本公積——其他資本公積 1350

　　2013年：

　　借：管理費(fèi)用 330

　　貸：資本公積——其他資本公積 330

　　2014年：

　　借：管理費(fèi)用 840

　　貸：資本公積——其他資本公積 840

　　借：銀行存款 [(32-2-2)×15×3]1260

　　資本公積——其他資本公積 2520

　　貸：股本 [(32-2-2)×15]420

　　資本公積——股本溢價(jià)3360

　　點(diǎn)評(píng)：本題考核附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，難度較大，計(jì)算較多。需要注意2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于18%;2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%;2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%;這分別是三個(gè)可行權(quán)條件，達(dá)到其中一個(gè)就可行權(quán)，13年末，前兩個(gè)沒(méi)有達(dá)到，所以均不能行權(quán)，等待期變?yōu)槿辍?/P>

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