2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司為上市公司，其20×4年度和20×5年度發(fā)生的相關(guān)交易事項(xiàng)如下：

　　(1)20×4年7月1日，甲公司向乙銀行借款5000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為6.5%，每季末支付當(dāng)季度利息，根據(jù)甲公司與乙銀行簽訂的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生產(chǎn)線擴(kuò)建工程，如果公司將借款用于別的用途或違反其它合同條款，乙銀行有權(quán)隨時(shí)要求甲公司歸還借款，因資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司20×4年12月30日將尚未使用的銀行借款2100萬(wàn)元用于發(fā)放工資和支付生產(chǎn)用材料款。

　　20×5年1月5日，甲公司與乙銀行簽訂補(bǔ)充合同，合同約定，乙銀行同意授予甲公司20×4年年末起一年的寬限期，在此期限內(nèi)不要求甲公司隨時(shí)清償借款，甲公司同意在寬限期內(nèi)改正違約行為。

　　至20×4年12月31日，因項(xiàng)目審批手續(xù)未辦理完成，甲公司生產(chǎn)線擴(kuò)建工程尚未開(kāi)工，按照借款合同約定應(yīng)予支付的利息已分別于9月30日及12月31日支付完畢。

　　(2)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×4年12月31日與丙公司簽訂不可撤銷的辦公樓出售協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以6000萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司出售一棟辦公樓;騰空辦公樓的期限為2個(gè)月，甲公司于搬空辦公樓后1個(gè)月內(nèi)與丙公司辦理交樓手續(xù)，但最晚不得遲于20×5年3月31日，丙公司于辦理交接手續(xù)之日起10日內(nèi)支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款，與辦公樓轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)由雙方按照稅法的規(guī)定各自承擔(dān)，20×5年2月10日，甲公司完成辦公室的騰空事宜，并與丙公司辦理交接手續(xù)，20×5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款6000萬(wàn)元，20×5年3月5日，該辦公樓的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　20×4年12月31日，該辦公樓的原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，該辦公樓預(yù)計(jì)使用40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)20×4年12月31日，甲公司相關(guān)科目的外幣余額及相應(yīng)的記賬本位幣賬面金額如下：

　　上表中，折算為記賬本位幣金額為甲公司尚未進(jìn)行期末匯率調(diào)整的金額，預(yù)付賬款為甲公司向境外廠家支付擬購(gòu)入設(shè)備的價(jià)款，20×4年12月31日，美元對(duì)人民幣匯率為1美元=6.3元人民幣。

　　(4)甲公司某大賣場(chǎng)處于郊外，一直以來(lái)客流量較小，累計(jì)虧損已達(dá)500萬(wàn)元，為此，甲公司制定了詳細(xì)的關(guān)閉計(jì)劃，并于20×4年12月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公告，當(dāng)日賣場(chǎng)已停止?fàn)I業(yè)并進(jìn)行相關(guān)的清理活動(dòng)，甲公司預(yù)計(jì)關(guān)閉該大賣場(chǎng)將發(fā)生處置資產(chǎn)損失3400萬(wàn)元，支付職工自愿離職費(fèi)用1500萬(wàn)元，支付強(qiáng)制辭退職工費(fèi)用1200萬(wàn)元，支付因場(chǎng)地退租而發(fā)生的賠償款650萬(wàn)元，留用員工的再培訓(xùn)費(fèi)用250萬(wàn)元。

　　其他有關(guān)資料：

　　甲公司20×4年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20×5年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司的銀行借款在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)還是作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，并說(shuō)明理由，編制甲公司與取得銀行借款及支付利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司擬出售的辦公樓在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)還是作為非流動(dòng)性資產(chǎn)列報(bào)，并說(shuō)明理由;確定該辦公樓應(yīng)列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲公司哪些外幣項(xiàng)目屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，計(jì)算甲公司20×4年末匯率調(diào)整產(chǎn)生的匯兌差額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)重組義務(wù)并說(shuō)明理由，如需確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的重組義務(wù)金額。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司的銀行借款在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。

　　理由：甲公司與乙銀行補(bǔ)充協(xié)議于20×5年1月5日簽訂，因此在20×4年12月31日看，由于乙銀行有權(quán)隨時(shí)要求甲公司歸還借款，故應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。

　　分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　 5000

　　貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　9月30日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　81.25(5000×6.5%/4)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　81.25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　81.25(5000×6.5%/4)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　81.25

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　(2)甲公司擬出售的辦公樓在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。

　　理由：20×4年12月31日，該辦公樓簽訂了不可撤銷的銷售合同，按協(xié)議約定將在短于一年的期間內(nèi)出售，所以該辦公樓在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)反映于“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中;列報(bào)金額為1500萬(wàn)元。(原因：沒(méi)有發(fā)生減值)

　　(3)屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有：銀行存款，應(yīng)收賬款，短期借款。

　　銀行存款匯兌差額=1200×6.3-7560=0(萬(wàn)元人民幣)

　　應(yīng)收賬款匯兌差額=420×6.3-2629.2=16.8(萬(wàn)元人民幣)(匯兌收益)

　　短期借款匯兌差額=3758-600×6.3=-22(萬(wàn)元人民幣)(匯兌損失)

　　分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.8

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.2

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

　　(4)甲公司應(yīng)確認(rèn)重組義務(wù)。

　　理由：甲公司有正式、詳細(xì)的重組計(jì)劃，并且該重組計(jì)劃已經(jīng)對(duì)外公告，表明企業(yè)已承擔(dān)重組義務(wù)。

　　應(yīng)確認(rèn)的重組義務(wù)金額=1500+1200+650=3350(萬(wàn)元)。

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