2020年注會cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲公司為上市公司，2×18年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%，從2×19年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)利潤總額8000萬元，在申報2×18年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項(xiàng)：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以1900萬元取得對乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為10000萬元。

　　乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。甲公司與乙公司2×18年未發(fā)生其他交易。

　　甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率相同。

　　(2)甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出60萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為20萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為40萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×18年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

　　(3)1月30日，甲公司購買一處公允價值為2400萬元的新辦公用房后即對外出租，款項(xiàng)已用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi);將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。12月31日，該辦公用房公允價值為2200萬元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值率為5%。

　　(4)3月5日，甲公司購入丁公司股票100萬股，支付價款850萬元，其中交易費(fèi)用10萬元，將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。11月21日，購入丙公司股票30萬股，支付價款245萬元，其中交易費(fèi)用5萬元，將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。12月31日，丁公司和丙公司股票的價格均為9元/股，稅法規(guī)定，上述兩類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在處置時計入處置當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(5)4月10日，收到稅務(wù)部門按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2×17年企業(yè)所得稅200萬元(符合稅法規(guī)定的免稅條件)，甲公司2×17年財務(wù)報告于2×18年3月10日批準(zhǔn)報出。

　　(6)12月，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債160萬元，按稅法規(guī)定，此項(xiàng)計提的預(yù)計負(fù)債在相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(7)2×18年度取得國債利息收入60萬元，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元。

　　(8)2×18年年初的暫時性差異及本期暫時性差異轉(zhuǎn)回情況如下：

　　單位：萬元

　　對上述事項(xiàng)，甲公司均已按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理，預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設(shè)除上述交易或事項(xiàng)外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

　　(2)針對資料(3)，計算確定2×18年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異的類型及金額。

　　(3)計算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)計入其他綜合收益的金額(注明借貸方)。

　　(4)計算甲公司2×18年度應(yīng)交所得稅。

　　(5)計算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(6)計算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額。

　　(7)計算甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。(本題計算結(jié)果保留三位小數(shù))

　　(1)正確答案：

　　資料(1)，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×18年12月31日的賬面價值=1900+(10000×20%-1900)+500×20%=2100(萬元)，其計稅基礎(chǔ)為1900萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，由于我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。

　　資料(2)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×18年12月31日的賬面價值=40-40/5×6/12=36(萬元)，計稅基礎(chǔ)=36×175%=63(萬元)，該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異27萬元，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時(交易發(fā)生時)既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。

　　(2)正確答案：

　　2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為其公允價值2200萬元，計稅基礎(chǔ)=2400-2400×(1-5%)/20×11/12=2295.5(萬元)，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異的金額=2295.5-2200=95.5(萬元)。

　　(3)正確答案：

　　以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，因此確認(rèn)的遞延所得稅也計入其他綜合收益。期末賬面價值為900萬元，計稅基礎(chǔ)為850萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=900-850=50(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5(萬元)，同時確認(rèn)其他綜合收益12.5萬元(借方)。

　　(4)正確答案：

　　甲公司2×18年應(yīng)交所得稅=[利潤總額8000-長期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整100(10000×20%-1900)-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益100(500×20%)-研發(fā)加計扣除18(24×75%)+投資性房地產(chǎn)可抵扣暫時性差異95.5-以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異30(30×9-240)-退回企業(yè)所得稅200+預(yù)計負(fù)債的可抵扣暫時性差異160-國債利息收入60+環(huán)保部門罰款100-存貨轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異500-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異700+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異200]×15%=1027.125(萬元)。

　　(5)正確答案：

　　甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000-1200+95.5+160)×25%=263.875(萬元)。

　　(6)正確答案：

　　甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=[200-200+(900-850)+(270-240)]×25%=20(萬元)。

　　(7)正確答案：

　　甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=[20-(900-850)×25%-30]-(263.875-300)=13.625(萬元)。

　　甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1027.125+13.625=1040.75(萬元)。

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