2019年注冊會計師《會計》考前練習題匯總

　　【例題】

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的注冊會計師在對其2×18年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：

　　(1)2×18年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2×18年執(zhí)行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2×18年甲公司共銷售政策范圍內A商品500件。甲公司對該事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)2×18年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;該類合同下，甲公司2×18年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件(甲公司已經收到代銷清單)。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理;該類合同下，甲公司2×18年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　870

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　870

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　720

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　720

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(3)2×18年6月，董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為0.6萬元/件，市場售價為0.8萬元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、公司正在進行的某研發(fā)項目相關人員50人，甲公司已向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目已進行至后期開發(fā)階段，甲公司預計能夠形成無形資產，至2×18年12月31日，該研發(fā)項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150

　　(4)2×18年7月，甲公司一項未決訴訟結案，法院判定甲公司承擔損失賠償責任1000萬元。該訴訟事項源于2×17年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2×17年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償600萬元，甲公司據此在2×17年確認預計負債600萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2×18年進行了以下會計處理：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　其他資料：

　�、偌俣ū绢}中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素;

　�、诩坠景凑諆衾麧櫟�10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(4)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正2×18年度財務報表相關項目的會計分錄。(無須通過“以前年度損益調整”科目調整)

　　【答案】

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：該交易與企業(yè)銷售商品等日常經營活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業(yè)商品對價的組成部分，并不是自政府無償取得的現(xiàn)金流入，不屬于政府補助。

　　借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不完全正確。

　　理由：第一類合同本質上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，客戶未取得商品的控制權，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續(xù)費。

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　48(200×0.24)

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 　　　　　60(200×0.3)

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　4(200×0.02)

　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：以自產產品用于職工福利，應按照產品的售價確認收入，同時確認應付職工薪酬。并且應按照員工服務的受益對象進行分配，服務于研發(fā)項目人員相關的部分應計入所研發(fā)資產的成本。

　　借：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　　40(50×0.8)

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　160(200×0.8)

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

　　(4)甲公司對事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在編制2×17年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的600萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發(fā)生當期損益，不應追溯調整以前期間留存收益。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 　360

　　【提示】法院并未作出最終判決，且未說明雙方達成一致，故甲公司只需調整預計負債，無須確認其他應付款。

　　答案解析 :

　　解題思路 :

　　關鍵詞：差錯更正的會計處理

　　資料(1)，該交易與企業(yè)銷售商品等日常經營活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業(yè)商品對價的組成部分，并不是自政府無償取得的現(xiàn)金流入，不屬于政府補助。

　　正確的會計處理：

　　借：銀行存款 1000

　　應收賬款 1500

　　貸：主營業(yè)務收入 2500

　　錯誤會計處理：

　　借：應收賬款 1500

　　貸：主營業(yè)務收入 1500

　　借：銀行存款 1000

　　貸：其他收益 1000

　　更正分錄：

　　借：其他收益 1000

　　貸：主營業(yè)務收入 1000

　　資料(2)，第一類合同本質上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續(xù)費。

　　正確的會計處理：

　　第一類合同：

　　借：存貨(發(fā)出商品) 240

　　貸：庫存商品 240(1000×0.24)

　　借：應收賬款 240

　　貸：主營業(yè)務收入 240(800×0.3)

　　借：主營業(yè)務成本 192(800×0.24)

　　貸：發(fā)出商品 192

　　借：銷售費用 16(800×0.02)

　　貸：應收賬款 16

　　第二類合同：

　　借：應收賬款 570

　　貸：主營業(yè)務收入 570(2000×0.285)

　　借：主營業(yè)務成本 480(2000×0.24)

　　貸：庫存商品 480

　　錯誤的會計處理：

　　借：應收賬款 60

　　貸：主營業(yè)務收入 60

　　借：主營業(yè)務成本 48

　　貸：庫存商品(存貨) 48

　　借：銷售費用 20

　　貸：應收賬款 20

　　調整分錄：

　　借：存貨(發(fā)出商品) 48(200×0.24)

　　貸：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本) 48

　　借：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入) 60(200×0.3)

　　貸：應收賬款 60

　　借：應付賬款 4(200×0.02)

　　貸：銷售費用 4

　　資料(3)，以自產產品用于職工福利，應按照產品的售價確認收入，同時確認應付職工薪酬。同時，應按照員工服務的受益對象進行分配，服務于研發(fā)項目人員相關的部分應計入所研發(fā)資產的成本。

　　正確會計處理：

　　借：開發(fā)支出(研發(fā)支出—資本化支出) 40(50×0.8)

　　管理費用 160(200×0.8)

　　貸：應付職工薪酬 200

　　借：應付職工薪酬 200

　　貸：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入) 200

　　借：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本) 150

　　貸：庫存商品 150

　　錯誤會計處理：

　　借：管理費用 150

　　貸：庫存商品 150

　　更正會計分錄：

　　借：開發(fā)支出(研發(fā)支出—資本化支出) 40(50×0.8)

　　管理費用 160(200×0.8)

　　貸：應付職工薪酬 200

　　借：應付職工薪酬 200

　　貸：營業(yè)收入(主營業(yè)務收入) 200

　　借：營業(yè)成本(主營業(yè)務成本) 150

　　貸：管理費用 150

　　資料(4)，甲公司在編制2×17年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的600萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發(fā)生當期損益，不應追溯調整以前期間留存收益。

　　正確會計處理：

　　借：營業(yè)外支出400

　　貸：預計負債400

　　錯誤會計處理：

　　借：以前年度損益調整 400

　　貸：預計負債 400

　　借：盈余公積 40

　　利潤分配—未分配利潤 360

　　貸：以前年度損益調整 400

　　更正會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出 400

　　貸：盈余公積 40

　　利潤分配—未分配利潤 360

　　【提示】法院并未作出最終判決，且未說明雙方達成一致，故甲公司只需調整預計負債，無需確認其他應付款。

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