1、單選題

　　甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同：甲公司從乙公司租入一項(xiàng)辦公設(shè)備。租賃期為3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1 000萬元，第2年支付租金2 000萬元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年銷售收入達(dá)到50 000萬元，甲公司當(dāng)年需要另向乙公司支付租金200萬元，相關(guān)款項(xiàng)需于當(dāng)年末支付。在2×09年甲公司的銷售收入只有40 000萬元，2×10年銷售收入為58 000萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司在2×10年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用金額分別為(　)。

　　A、1 000萬元和0

　　B、2 000萬元和200萬元

　　C、2 200萬元和0

　　D、1 000萬元和200萬元

　　【答案】D

　　【解析】2×10年，甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入達(dá)到了58 000萬元，需要支付或有租金，因此本期應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用總額為(2 000+1 000)/3+200=1 200(萬元)，其中租金1 000萬元計(jì)入管理費(fèi)用，或有租金200萬元應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用，即：借：管理費(fèi)用1 000　　長期待攤費(fèi)用1 000　　貸：銀行存款2 000借：銷售費(fèi)用200　　貸：銀行存款200注意區(qū)分：與銷售量有關(guān)的或有租金計(jì)入銷售費(fèi)用，與物價(jià)指數(shù)有關(guān)的或有租金計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2、單選題

　　工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(　)。

　　A、收到定期非通知存款利息

　　B、支付的應(yīng)付票據(jù)利息

　　C、支付分期付款購買無形資產(chǎn)的首付款

　　D、購入固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A、B，屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)D，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　3、多選題

　　甲公司所得稅稅率為25%。2011年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2012年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出，2011年度所得稅匯算清繳于2012年4月30日完成。(1)甲公司2011年12月31日涉及一項(xiàng)訴訟案件，甲公司的法律顧問認(rèn)為，估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為100萬元。甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。(2)2012年3月14日法院作出判決，甲公司應(yīng)支付賠償140萬元，另支付訴訟費(fèi)用10萬元。(3)假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際支出時(shí)允許稅前扣除。(4)假定甲公司各年稅前會(huì)計(jì)利潤為5 000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。假定甲公司不服并上訴至上一級(jí)法院。甲公司的法律顧問認(rèn)為，二審判決很可能維持一審判決。甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有(　)。

　　A、2011年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，調(diào)整增加2011年遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

　　B、2011年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)增2011年?duì)I業(yè)外支出40萬元和管理費(fèi)用10萬元

　　C、2011年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，繼續(xù)確認(rèn)2011年預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元

　　D、2011年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，不調(diào)整2011年應(yīng)交所得稅

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司2011年年末的會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出 100　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　100借：遞延所得稅資產(chǎn)(100×25%)25　　貸：所得稅費(fèi)用 25作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的未決訴訟，如果判決發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，可以調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅的金額，如果在匯算清繳之后，應(yīng)直接調(diào)整本年度的應(yīng)交所得稅的金額。本題發(fā)生在匯算清繳之前，所以需要調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。2011年實(shí)現(xiàn)利潤總額5000萬元，應(yīng)納稅所得額=5000+100=5100(萬元);應(yīng)交所得稅=5100×25%=1275(萬元)，分錄為：借：所得稅費(fèi)用 1275　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12752011年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用總額=-25 1275=1250(萬元)2012年法院已經(jīng)作出判決，但甲公司不服并上訴至上一級(jí)法院，該案尚未執(zhí)行，無需支付賠償款，所以需補(bǔ)提預(yù)計(jì)負(fù)債。2012年的會(huì)計(jì)分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出 40 　　　　　　　　　　——調(diào)整管理費(fèi)用 10　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50借：遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　4、單選題

　　甲公司2×17年10月1日，與乙公司簽訂一項(xiàng)處置協(xié)議，將甲公司一家門店整體轉(zhuǎn)讓給乙公司;合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為530萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用10萬元。甲公司該門店當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為570萬元(該門店無商譽(yù))，其中包括一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資，賬面價(jià)值80萬元，協(xié)議約定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日市場價(jià)格為準(zhǔn)。假設(shè)該門店滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。至2×17年末，甲公司尚未辦理門店實(shí)際轉(zhuǎn)移手續(xù)，上述其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變?yōu)?0萬元，其他資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值不變;該資產(chǎn)組整體公允價(jià)值變?yōu)?40萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用變?yōu)?萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司處置該資產(chǎn)組業(yè)務(wù)的相關(guān)處理，不正確的是(　)。

　　A、2×17年10月1日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失50萬元

　　B、2×17年12月31日該處置組應(yīng)列報(bào)的金額為525萬元

　　C、2×17年12月31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-5萬元

　　D、2×17年12月31日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益10萬元

　　【答案】B

　　【解析】2×17年10月1日，處置組賬面價(jià)值=570(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=530-10=520(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=570-520=50(萬元);2×17年12月31日，其他權(quán)益工具投資確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益10萬元;未計(jì)提減值準(zhǔn)備前處置組賬面價(jià)值=570+10=580(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額調(diào)整為535(540-5)萬元，應(yīng)有減值準(zhǔn)備余額=580-535=45(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提的減值準(zhǔn)備，即應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失-5萬元;調(diào)整后處置組期末應(yīng)列報(bào)的金額為535萬元。因此，選項(xiàng)B不正確。本題考查持有待售的處置組。2×17年10月1日，劃分為持有待售時(shí)，應(yīng)比較處置組賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額，前者大于后者時(shí)，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備;而2×17年12月31日，則需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的金額進(jìn)行調(diào)整，所轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的金額不能超過劃分為持有待售時(shí)計(jì)提減值金額。

　　5、單選題

　　甲公司為M公司的全資子公司。2016年1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方乙公司分別出資200萬元及800萬元設(shè)立丙公司，并分別持有丙公司20%及80%的股權(quán)。2018年1月1日，M公司向乙公司收購其持有丙公司80%的股權(quán)，丙公司成為M公司的全資子公司，當(dāng)日丙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相等。2019年1月1日，甲公司向M公司購買其持有丙公司80%的股權(quán)，丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司購買丙公司80%股權(quán)的交易和原取得丙公司20%股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”，甲公司在可預(yù)見的未來打算一直持有丙公司股權(quán)。2016年1月1日至2018年1月1日，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，2018年1月1日至2019年1月1日，實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元(不考慮所得稅等影響)。下列有關(guān)甲公司企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A、2019年1月1日，甲公司從M公司手中購買丙公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并

　　B、甲公司自2018年1月1日起重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)

　　C、甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因合并而增加的凈資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整資本公積1200萬元

　　D、甲公司對(duì)于合并日的各報(bào)表項(xiàng)目，除一般規(guī)定編制合并分錄外，還應(yīng)沖減投資收益60萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A，M公司是甲公司和丙公司的母公司，2019年1月1日，甲公司從M公司手中購買丙公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并;選項(xiàng)B，甲公司雖然2016年1月1日開始持有丙公司20%的股權(quán)，但2018年1月1日才開始與丙公司同受M公司最終控制，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)自取得原股權(quán)之日(即2016年1月1日)和雙方同處于同一方最終控制之日(2018年1月1日)孰晚日(即2018年1月1日)起開始將丙公司納入合并范圍，即：視同自2018年1月1日起甲公司即持有丙公司100%股權(quán)并重述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。2016年1月1日至2018年1月1日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)重溯;選項(xiàng)C，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，重溯2018年1月1日的報(bào)表項(xiàng)目，由于丙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬元(1000+500)。此前，2018年1月1日持有對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬元(200+500×20%)。因此，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將丙公司2018年(比較期間)初各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)1500萬元應(yīng)調(diào)整資本公積1200萬元(1500-300)。借：資產(chǎn)、負(fù)債 1500　　貸：長期股權(quán)投資 300　　　　資本公積 1200選項(xiàng)D，甲公司對(duì)于合并日(即2019年1月1日)的各報(bào)表項(xiàng)目，除按照一般規(guī)定編制合并分錄外，還應(yīng)沖減2018年1月1日至2019年1月1日對(duì)丙公司20%的投資的權(quán)益法核算結(jié)果，即，沖減期初留存收益300×20%=60(萬元)。借：期初留存收益 60　　貸：長期股權(quán)投資 60【提示】如果合并日不在年初，對(duì)于丙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中按照權(quán)益法核算歸屬于甲公司的份額，還應(yīng)沖減當(dāng)期投資收益。

　　6、 單選題

　　甲公司持有乙公司90%股權(quán)，雙方適用的增值稅稅率均為16%。2×18年甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，成本為400萬元 ，售價(jià)為500萬元，已開出增值稅專用發(fā)票，乙公司當(dāng)日支付了款項(xiàng)，乙公司取得這項(xiàng)存貨后作為固定資產(chǎn)管理;期末甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)就該業(yè)務(wù)進(jìn)行的抵銷分錄是(　)。

　　A、分錄為：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 500　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 500

　　B、分錄為：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 580　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 580

　　C、分錄為：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 500　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 500

　　D、分錄為：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 580　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 580

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)于甲公司個(gè)別報(bào)表而言，應(yīng)在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，列示金額為585萬元;乙公司作為購買方，其購入該存貨作為固定資產(chǎn)核算，因此在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示;因此應(yīng)該抵銷的是這兩個(gè)項(xiàng)目。因?yàn)閮?nèi)部交易抵銷涉及的稅金是投資方或者被投資方支付給對(duì)方后，由對(duì)方向稅務(wù)局(第三方)支付的，因此應(yīng)按照含稅金額進(jìn)行抵銷。抵銷分錄為：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 580　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 580

　　7、單選題

　　下列關(guān)于每股收益的表述中，不正確的是(　)。

　　A、每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損

　　B、每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

　　C、公司的庫存股參與每股收益的計(jì)算

　　D、基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定

　　【答案】C

　　【解析】公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配，計(jì)算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫存股。

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