三、計(jì)算分析題
2011年8月1日，甲公司銷售給乙公司(股份制公司)一批商品，貨款1755萬(wàn)元(含增值稅稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2011年10月1日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司不能到期支付款項(xiàng)，甲公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了155萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。2011年12月31日，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：
(1)乙公司以現(xiàn)金清償55萬(wàn)元;
(2)乙公司以一項(xiàng)專利權(quán)償還，該專利權(quán)債務(wù)重組日公允價(jià)值為600萬(wàn)元，取得成本為1000萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷500萬(wàn)元，乙公司營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮除營(yíng)業(yè)稅之外的其他稅費(fèi);
(3)甲公司同意將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)換普通股200萬(wàn)股，每股面值1元，公允價(jià)值4.5元。占乙公司股權(quán)份額的5%，對(duì)乙公司不具有重大影響，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
要求：
(1)編制甲公司債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制乙公司債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
四、綜合題
甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)2011年11月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2011年12月31日，甲公司同意免除50萬(wàn)元的債務(wù)并將剩余款項(xiàng)延長(zhǎng)至2013年12月31日償還，同時(shí)每年收取2%的利息，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)重組后的第一年起若有贏利，則利率調(diào)增1%，若無(wú)贏利，仍維持2%利率。假設(shè)實(shí)際利率為2%。甲公司估計(jì)在債務(wù)重組后第一年乙公司很可能贏利。
甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 153(200-50+150×1%×2)
壞賬準(zhǔn)備 30
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 17
貸：應(yīng)收賬款 200
(2)2011年11月10日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為500萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意丙公司以10噸A產(chǎn)品抵債，該批產(chǎn)品 公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)每噸均為30萬(wàn)元，賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%，甲公司取得該批產(chǎn)品作為原材料核算，擬繼續(xù)加工用于生產(chǎn)B產(chǎn)品10噸，每噸尚需發(fā)生加工費(fèi)用2萬(wàn)元。期末A產(chǎn)品市價(jià)為每噸28萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為每噸0.5萬(wàn)元。期末B產(chǎn)品市價(jià)為每噸31萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用為每噸0.6萬(wàn)元。
甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 149
貸：應(yīng)收賬款 500
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
(3)2011年5月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收丁公司貨款6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)丁公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丁公司于5月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。
該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2011年5月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備500萬(wàn)元。5月30日，丁公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l1000萬(wàn)元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2011年6月至l2月，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，2011年12月31日丁公司分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。
2011年l2月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為6820萬(wàn)元。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5500
壞賬準(zhǔn)備 500
貸：應(yīng)收賬款 6000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200
貸：投資收益 1200
借：應(yīng)收股利 480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 500
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄，不考慮增值稅之外的其他相關(guān)稅費(fèi))。
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