參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B和C均屬于固定資產(chǎn);選項(xiàng)D中的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍，不屬于固定資產(chǎn)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)。
2.
【答案】A
【解析】新龍公司購(gòu)入該設(shè)備的成本=80+1-1×7%+0.5=81.43(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
3.
【答案】C
【解析】 Y設(shè)備的入賬價(jià)值=(10 000+20)/(1 500+4 500+6 000)×4 500+3+5=3 765.5(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
4.
【答案】A
【解析】購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定;實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。
【知識(shí)點(diǎn)】融資租入固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
5.
【答案】A
【解析】建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠償后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;工程完工以后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢等，計(jì)入當(dāng)期損益;為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。
【知識(shí)點(diǎn)】自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
6.
【答案】C
【解析】2011年5月31日，生產(chǎn)設(shè)備未完工，不沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，新龍公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額=300+12×15-9=471(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
7.
【答案】A
【解析】按規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。
【知識(shí)點(diǎn)】自行建造固定資產(chǎn)的核算。
8.
【答案】B
【解析】固定資產(chǎn)入賬的金額=2 000 000+200 000×0.0872= 2 017 440(元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)考慮棄置費(fèi)用的初始計(jì)量。
9.
【答案】C
【解析】提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
10.
【答案】C
【解析】新龍公司2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額={120-120×40%}×40%=28.8(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
11.
【答案】D
【解析】該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=(5 000-5 000/10×2)+300+200+(550-450/10×8)=4 690(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。
12.
【答案】A
【解析】企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。所以，新龍公司應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=10+5+8+3=26(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。
13.
【答案】C
【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
14.
【答案】A
【解析】2011年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值=300-(300-20)÷8×1.5=247.5(萬(wàn)元);2011年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值為247.5萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=210-15=195(萬(wàn)元)，大于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值170萬(wàn)元，所以可收回金額為195萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為195萬(wàn)元。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
15.
【答案】B
【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。
16.
【答案】B
【解析】新龍公司由于丟失機(jī)床而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=(10-6)-0.5=3.5(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。
17.
(1)
【答案】C
【解析】企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，屬于租入方的固定資產(chǎn)，所以，融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
(2)
【答案】C
【解析】購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值=800+(2 000-800)/3×(P/A，6%，3)=800+400×2.6730=1 869.2(萬(wàn)元)。甲設(shè)備的入賬價(jià)值=1 869.2+30.8=1 900(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
(3)
【答案】A
【解析】2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1 900-40)×5/15×3/12+(1 900-40)×4/15×9/12=155+372=527(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
(4)
【答案】C
【解析】2011年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(1 869.2-800)×6%=64.15(萬(wàn)元);
2012年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[(1 869.2-800)-(400-64.15)]×6%=44(萬(wàn)元);
2013年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=130.8-64.15-44=22.65(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：(1)固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有;(2)固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度;(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。選項(xiàng)D和選項(xiàng)E屬于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。
2.
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等作為入賬價(jià)值，支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
3.
【答案】ABE
【解析】按照暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;企業(yè)為了建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
4.
【答案】ABCD
【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有：固定資產(chǎn)原值;固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;固定資產(chǎn)的使用壽命。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
5.
【答案】ACD
【解析】企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。
6.
【答案】ABDE
【解析】企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算。
7.
【答案】BD
【解析】“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，待安全項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
8.
【答案】ABCE
【解析】固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi);企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備所支付的增值稅按照新規(guī)定是可以抵扣的，不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
9.
【答案】ABCDE
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的處置。
10.
(1)
【答案】ABCDE
(2)
【答案】ADE (只有單獨(dú)的運(yùn)輸費(fèi)才能抵扣增值稅)
【解析】購(gòu)入X設(shè)備初始計(jì)量=600/(600+800+1 000)×(2 000+100)=525(萬(wàn)元);
購(gòu)入Y設(shè)備初始計(jì)量=800/(600+800+1 000)×(2 000+100)=700(萬(wàn)元);
購(gòu)入Z設(shè)備初始計(jì)量=1 000/(600+800+1 000)×(2 000+100)=875(萬(wàn)元)。
(3)
【答案】ABCDE
【解析】選項(xiàng)A：2011年年末該組設(shè)備的賬面價(jià)值=2 100-(525+700)/10×6/12-875/5×6/12=1951.25(萬(wàn)元);
選項(xiàng)B：2014年年末 X設(shè)備和Y設(shè)備賬面價(jià)值=(525+700)-(525+700)/10×(3+6/12)=796.25(萬(wàn)元);
選項(xiàng)C：2014年年末Z設(shè)備賬面價(jià)值=875-875/5×3.5=262.5(萬(wàn)元)，公允價(jià)值扣除銷(xiāo)售稅費(fèi)=150-5=145(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=262.5-145=117.5(萬(wàn)元)，減值后賬面價(jià)值為145萬(wàn)元。
選項(xiàng)D：持有待售仍然列示為固定資產(chǎn)，所以該組設(shè)備在2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示為固定資產(chǎn)=796.25+145=941.25(萬(wàn)元);
選項(xiàng)E：該組設(shè)備對(duì)2014年度利潤(rùn)總額的影響金額=(525+700)/10+875/5+117.5=415(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量。
11.
(1)
【答案】ABCDE
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
(2)
【答案】BCD
【解析】支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)1萬(wàn)元沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 20
貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 20
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 1
貸：銀行存款 1
借：在建工程 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68
貸：銀行存款 468
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
(3)
【答案】ABCDE
【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 0.6
貸：應(yīng)付職工薪酬 0.6
借：固定資產(chǎn) 400.6
貸：在建工程 400.6
借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 400.6
貸：累計(jì)折舊 400.6
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
三、計(jì)算分析題
1.
【答案】
(1)
固定資產(chǎn)入賬的金額=4 000×0.0872+60 000=60 348.8(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 60 348.8
貸：在建工程 60 000
預(yù)計(jì)負(fù)債 348.8
(2)
利息費(fèi)用=348.8×5%=17.44(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17.44
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 17.44
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。
2.
【答案】
(1)2010年10月20日：
借：工程物資 2 050(2 000+50)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340
貸：銀行存款 2 390
(2)2010年建造生產(chǎn)線有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 2 230
貸：工程物資 2 050
原材料 100
應(yīng)付職工薪酬 80
借：營(yíng)業(yè)外支出 40
其他應(yīng)收款 20
貸：在建工程 60
借：在建工程 20
貸：原材料 20
借：庫(kù)存商品 40
貸：在建工程 40
(3)2010年12月20日的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) (2 230-60+20-40)2 150
貸：在建工程 2 150
(4)2011年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2150-(2150-150)/10=1 950(萬(wàn)元)
因?yàn)�，該生產(chǎn)線的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1415萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬(wàn)元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 500萬(wàn)元。
2011年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=1 950-1 500=450(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 450
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 450
(5)2012年6月20日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
2012年改良前計(jì)提的折舊額=(1 500-150)/9×6/12=75(萬(wàn)元)
借：在建工程 1 425
累計(jì)折舊 (200+75)275
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 450
貸：固定資產(chǎn) 2 150
(6)改良以后該生產(chǎn)線的成本=1 425+375=1 800(萬(wàn)元)
2012年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1 800-60)/10×4/12=58(萬(wàn)元)
(7)2013年4月30日出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
2013年該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=1 800-58×2=1 684(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理 1684
累計(jì)折舊 116
貸：固定資產(chǎn) 1800
借：銀行存款 2 340
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340
借：固定資產(chǎn)清理 316
貸：營(yíng)業(yè)外收入 316
【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量和固定資產(chǎn)處置。
四、綜合題
【答案】
(1)
�、偈马�(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊。
至2011年9月30日累計(jì)計(jì)提的折舊=(5100-100)/20/12×66=1 375(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=5100-1375=3725(萬(wàn)元)，1至9月份計(jì)提折舊=(5100-100)/20/12×9=187.5(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=3725-(2850-50)=925(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 925
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 925
借：累計(jì)折舊 62.5(250-187.5)
貸：管理費(fèi)用 62.5
�、谑马�(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
固定資產(chǎn)入賬金額=1000×2.4869= 2486.9(萬(wàn)元)
2011年固定資產(chǎn)折舊金額=2486.9÷5×9/12=373.04(萬(wàn)元)
2011年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=2486.9×10%×9/12=186.52(萬(wàn)元)
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 513.1(3 000-2486.9)
貸：固定資產(chǎn) 513.1
借：累計(jì)折舊 76.96(450-373.04)
貸：管理費(fèi)用 76.96
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.52
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.52
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