參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】A
【解析】實(shí)際收到的價(jià)款：(20000—20000×10%)x(1+17%)一(20000—20000×10%)×2%：20700(元)。
2.【答案】B
【解析】企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回
3.【答案】B
【解析】此項(xiàng)置換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且30000/250000=12%<25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=250000+10000—30000=230000(元)。
4.【答案】D
【解析】2008年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失=200×40%：80(萬元)，2009年A公司投資損失=800×40%=320萬元，但應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失=360—80=280(萬元)，尚有40萬元投資損失未確認(rèn)入賬。2010年應(yīng)享有的投資收益=60×40%=24(萬元)，但不夠彌補(bǔ)2009年未計(jì)入損益的損失。因此，2010年A公司能計(jì)入投資收益的金額為0。
5.【答案】c
【解析】固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
6.【答案】D
【解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額=20000+20000×17%一800—21600=1000(元)。
7.【答案】B
【解析】計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年。
8.【答案】B
【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投資的賬面價(jià)值=2200+30—2000×5%=2130(萬元)。
9.【答案】B
【解析】A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(600+102)一(800—100)=2(萬元)。
10.【答案】c
【解析】該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=600×(8.27—8.25)=12(萬元)。
1 1.【答案】c
【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。至3月5 13，只具備第(2)個(gè)條件，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;至3月15 13，已具備第(2)個(gè)條件和第(3)個(gè)條件，即借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始;到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備。
12.【答案】A
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行分配。
13.【答案】B
【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=(1×200+2×100)×5%一2=18(萬元)。
14.【答案】D
【解析】紅星公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值105000元一所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值80000元一增值稅銷項(xiàng)稅額13600元(80000×17%)=11400(元)。
15.【答案】A
【解析】是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
16.【答案】A 。
【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)人以后各期的損益(營業(yè)外收入)。
17.【答案】A
【解析】非同一控制下一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
18.【答案】c
【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，也影
響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。
19.【答案】A
【解析】銷售企業(yè)以前會計(jì)期間由于該內(nèi)部交易存貨所實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，形成銷售當(dāng)期的凈利潤的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計(jì)期間，在其個(gè)別利潤分配表中列示，由此必須將年初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，以調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額;相應(yīng)地內(nèi)部交易形成的存貨以其原價(jià)在購買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此，必須將其存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。
20.【答案】B
【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)=可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)一按照當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格能夠發(fā)行的股數(shù)=100—100×7÷8：12.5(萬股)，稀釋的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ACD
【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租人資產(chǎn)的價(jià)值，出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期應(yīng)收款。
2.【答案】ADE
【解析】選項(xiàng)B和c被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為均不影響其所有者權(quán)益的總額發(fā)生變化，因此，投資企業(yè)不存在權(quán)益法的調(diào)整問題，也不影響投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值增減變動(dòng)。
3.【答案】ABCD
【解析】組成合營企業(yè)的投資者之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
4.【答案】ABCDE
【解析】上述選項(xiàng)均正確。
5.【答案】ACD ’
【解析】“選項(xiàng)B”適用“存貨”準(zhǔn)則;“選項(xiàng)E”適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量’’準(zhǔn)則。
6.【答案】ABCD
【解析】售后回購業(yè)務(wù)在銷售商品時(shí)不確認(rèn)收入。
7.【答案】ABCE
【解析】對同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。因此選項(xiàng)D不正確。
8.【答案】BD
【解析】投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。
9.【答案】ACDE
【解析】選項(xiàng)B的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元。
10.【答案】ABCD
【解析】如果會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計(jì)政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。
II.【答案】ABD
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租人的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。
12.【答案】ABCE
【解析】企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)的各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。在判斷項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ);而且，與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，中期會計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。
三、計(jì)算及會計(jì)處理題
1.【答案】
(1)
借：投資性房地產(chǎn)20000
累計(jì)折舊4000
貸：固定資產(chǎn) 20000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 4000
(2)
每年計(jì)提折舊=(20000—4000)÷20=800(萬元)。
(3) 會計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表 單位：萬元
|
年度 |
原政策影響 當(dāng)期損益 |
新政策影響 當(dāng)期損益 |
稅前差異 |
所得稅影響 |
稅后差異 |
|
2008正 |
一800 |
2000 |
2800 |
700 |
2100 |
|
2009正 |
一800 |
1200 |
2000 |
500 |
1500 |
|
小計(jì) |
一1600 |
3200 |
4800 |
1200 |
3600 |
|
2010正 |
一800 |
1000 |
1800 |
450 |
1350 |
|
合計(jì) |
—．2400 |
4200 |
6600 |
1650 |
4950 |
(4)
�、倬幹�2010年初調(diào)整分錄
借：投資性房地產(chǎn)一成本16000
一公允價(jià)值變動(dòng)3200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 5600
貸：投資性房地產(chǎn) 20000
遞延所得稅負(fù)債 1200
利潤分配一未分配利潤 3600
借：利潤分配一未分配利潤 360
貸：盈余公積 360
②編制2010年調(diào)整分錄1000
借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 800
貸：遞延所得稅負(fù)債 450
利潤分配一未分配利潤 1350
借：利潤分配一未分配利潤 135
貸：盈余公積 135
2.【答案】
(1)調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)事項(xiàng)(1)
借：以前年度損益調(diào)整200
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
貸：應(yīng)收賬款234
借：庫存商品180
貸：以前年度損益調(diào)整180
借：壞賬準(zhǔn)備8
貸：以前年度損益調(diào)整8
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅5
貸：以前年度損益調(diào)整5
借：以前年度損益調(diào)整2
貸：遞延所得稅資產(chǎn)2
借：利潤分配一未分配利潤9
貸：以前年度損益調(diào)整9
借：盈余公積0.9
貸：利潤分配一未分配利潤0.9
事項(xiàng)(3)
借：以前年度損益調(diào)整40
貸：壞賬準(zhǔn)備，40
借：遞延所得稅資產(chǎn)10
貸：以前年度損益調(diào)整10
借：利潤分配一未分配利潤30
貸：以前年度損益調(diào)整30
借：盈余公積3
貸：利潤分配一未分配利潤3
事項(xiàng)(4)
借：以前年度損益調(diào)整100
貸：累計(jì)折舊100
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅25
貸：以前年度損益調(diào)整25
借：利潤分配一未分配利潤75
貸：以前年度損益調(diào)整75
借：盈余公積7.5
貸：利潤分配一未分配利潤7.5
事項(xiàng)(6)
借：應(yīng)付股利100
貸：利潤分配一未分配利潤100
(3)
|
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 |
調(diào)整金額(萬元) |
|
應(yīng)收賬款 |
一266(一234+8—40) |
|
存貨 |
+180 |
|
固定資產(chǎn) |
一100 |
|
遞延所得稅資產(chǎn) |
+8(一2+10) |
|
應(yīng)交稅費(fèi) |
一64(一34—5—25) |
|
應(yīng)付股利 |
一100 |
|
盈余公積 |
一11.4(一0.9—3—7.5) |
|
未分配利潤 |
一2.6 f一9+0.9—30+3—75+7.5+100 |
3.【答案】
(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)殚L江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場，且部分產(chǎn)品包裝對外出售。
w包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)閣包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金凈流量=(1000×10%+1000×90%×80%)一(500×20%+500×80%×90%)一100—60=200(萬元)。
2009年現(xiàn)金凈流量=(1000×90%×20%+900×10%+900×90%×80%)一(500×80%×10%+450×20%+450×80%×90%)一80—50=334(萬元)。
2010年現(xiàn)金凈流量=(900×90%×20%+600)一(450×80%×10%+300)一70+2—42=316(萬元)。
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+334×0.9070+316×0.8638=766.38(萬元)。
(3)w包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=65—5=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為50萬元，所以，w包裝機(jī)的可收回金額為60萬元。
(4)包括總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲和生產(chǎn)線乙的賬面價(jià)值。
�、偕a(chǎn)線甲的賬面價(jià)值 ’
2007年12月31日專利權(quán)A的賬面價(jià)值：400—400÷10×7=120(萬元)。
2007年12月31日專用設(shè)備B的賬面價(jià)值=1400—1400÷10×7=420(萬元)。
2007年12月31日專用設(shè)備C的賬面價(jià)值=800—800÷10×7=240(萬元)。
專利權(quán)A、專用設(shè)備B和專用設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=120+420+240=780(萬元)。包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價(jià)值=780+50=830(萬元)。
�、谏a(chǎn)線乙的賬面價(jià)值
設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì)=600+400+200=1200(萬元)。包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線乙的賬面價(jià)值=1200+50=1250(萬元)。
(5)判斷甲生產(chǎn)線、乙生產(chǎn)線和總部資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，若計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。
包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值830萬元，可收回金額為766.38萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=830—766.38=63.62(萬元)，其中生產(chǎn)線甲本身應(yīng)負(fù)擔(dān)減值損失=63.62×780/830=59.78(萬元)，總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=63.62×50/830=3.84(萬元)。
包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值1250萬元，可收回金額為1100萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250—1100=150(萬元)，因商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬元，所以商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元，其他資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
(6)資產(chǎn)組減值測試表
資產(chǎn)組減值測試表
|
專利權(quán)A |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
包裝機(jī)w |
資產(chǎn)組 | |
|
賬面價(jià)值 |
120 |
420 |
240 |
780 | |
|
可收回金額 |
720.22 | ||||
|
減值損失 |
59.78 | ||||
|
減值損失分?jǐn)偙壤?/P> |
15.38％ |
53.85％ |
30.77％ |
||
|
分?jǐn)倻p值損失 |
9.19 |
32.19 |
10 |
||
|
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
110.81 |
387.81 |
230 |
||
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
8.4 | ||||
|
二次分?jǐn)偙壤?/P> |
22.22％ |
77.78％ |
|||
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
1.87 |
6.53 |
|||
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
11.06 |
38.72 |
10 |
59.78 | |
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
108.94 |
381.28 |
230 |
720.22 |
(7)編制長江公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。
借：資產(chǎn)減值損失 213.62
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.06
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一設(shè)備B 38.72
一設(shè)備C 10
一總部資產(chǎn) 3.84
商譽(yù)減值準(zhǔn)備 150
四、綜合題
1.【答案】
(1)判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會計(jì)處理
�、偈马�(xiàng)(1)
2008年12月31日甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=1600—200+40=1440(萬元)。
2008年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=9600—8100=1500(萬元)。
所以甲公司2008年12月31日A組應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1500—1440=60(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失60
貸：壞賬準(zhǔn)備60
�、谑马�(xiàng)(2)
1)A產(chǎn)品：
有銷售合同部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2000×(1.2—0。15) =2100(萬元)，成本=2000×1=2000(萬元)，這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
超過合同數(shù)量部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×(1.1—0.15) =950(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。
A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50一(45—30)=35(萬元)。
2)B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
B配件可變現(xiàn)凈值=2800×(1.1—0.3—0.15)=1820(萬元)，成本=2800 X 0.7=1960(萬元)，B配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1960—1820=140(萬元)。
3)C配件：
D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200×(4—0.4)=4320(萬元)，成本=3600+1200×0.8=4560(萬元)，D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。C配件可變現(xiàn)凈值=1200×(4—0.8—0.4)=3360(萬元)，成本3600萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3600—3360=240(萬元)。
會計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失415
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一A產(chǎn)品 35
一B配件 140
一C配件 240
⑧事項(xiàng)(3)
1)X設(shè)備：
2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前x設(shè)備賬面價(jià)值=(600—260—68)一(600—260—68)÷(5×12—2×12—2)×12=176(萬元)，可收回金額為132萬元，2008年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=176—132=44(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為132萬元。
2)Y設(shè)備：
2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前Y設(shè)備賬面價(jià)值=1600—640=960(萬元)，可收回金額為900萬元，2008年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=960—900=60(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為900萬元。
3)Z設(shè)備：
2008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前z設(shè)備賬面價(jià)值=600—225=375(萬元)，可收回金額為400萬元，2008年12月31 Et不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為375萬元。
會計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 104
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一x設(shè)備 44
一Y設(shè)備 60
④事項(xiàng)(4)
1)2008年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360—360÷10×3/12=351(萬元)，可收回金額為400萬元，不能計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2)2008年12月31日可收回金額為270萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為280萬元，2008年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=280—270=10(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
�、菔马�(xiàng)(5)
不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、奘马�(xiàng)(6)
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 30
(2)計(jì)算x設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額
x設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=132÷(5×12—3×12—2)×12=72(萬元)。
(3)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
①事項(xiàng)(1)
2008年1月1日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=7600—1600=6000(元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=7600萬元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=7600—6000=1600(萬元)。
2008年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=9600—1500=8100(元)，計(jì)稅基礎(chǔ)：9600萬元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=9600—8100=1500(萬元)。
2008年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=1600—1500=100(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1600×25%一1500×25%=25(萬元)(貸方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額100萬元。
②事項(xiàng)(2)
2008年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為45萬元;
2008年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額=50+140+240=430(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額為430萬元。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25%一45×25%=96.25(萬元)(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=430—45=385(萬元)。
�、凼马�(xiàng)(3)
1)X設(shè)備
2008年1月1日賬面價(jià)值=600—68—260=272(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600—600÷5×2/12—600÷5×2=340(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=340—272=68(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=68 x 25%=17(萬元);2008年12月31日賬面價(jià)值=132萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)。600—600÷5×2/12—600÷5×3=220(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額：220—132=88(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=88×25%=22(萬元)。
2008年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=88—68=20(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22—17=5(萬元)(借方)
2)Y設(shè)備
2008年1月1日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，無暫時(shí)性差異和遞延所得稅余額;2008年12月31日賬面價(jià)值=900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600—1600÷10 X 4=960(萬元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=960—900=60(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額：60 X25%=15(萬元)。
2008年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=60—0=60(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額：15—0=15(萬元)(借方)
3)z設(shè)備
2008年期初和期末均無暫時(shí)性差異余額。
上述固定資產(chǎn)2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15+5=20(萬元) (借方)。
2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=20+60=80(萬元)。
④事項(xiàng)(4)
1)2008年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360—360÷10 X 3/12=351(萬元)，可收回金額為400萬元，不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為351萬元;計(jì)稅基礎(chǔ)=351×150%=526.5(萬元)，但此項(xiàng)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：(100+40+360÷10 X 3/12)×50%=74.5(萬元)。
2)2007年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300—20=280(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300—300÷10=270(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(280—270)X 25%=2.5(萬元);2008年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：280—10=270(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300—300÷10 X 2=240(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(270—240)X 25%=7.5(萬元)。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=7.5—2.5=5(萬元)(貸方)，2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300÷10一(280—270)=20(萬元)。
上述無形資產(chǎn)2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5萬元。2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額=74.5+20=94.5(萬元)。
�、菔马�(xiàng)(5)
2008年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為210萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(210—200)×25%=2.5(萬元)。此項(xiàng)2008年不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
�、奘马�(xiàng)(6)
2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬元)。2008年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=30萬元。
2008年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=一25+96.25+20+7.5=98.75(萬元)(借方)。
2008年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=5+2.5=7.5(萬元)(貸方)。
2008年應(yīng)交所得稅=(5000—100+385+80—94.5+30)X 25%=1325.13(萬元)。
2008年所得稅費(fèi)用=1325.13—98.75+(7.5—2.5)=1231.38(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 1231.38
資本公積一其他資本公積 2.5
遞延所得稅資產(chǎn) 98.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1325.13
遞延所得稅負(fù)債 7.5
2.【答案】
(1)
①2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借:固定資產(chǎn)一原價(jià)400
貸：資本公積400
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 20
借：資本公積 100(400×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20 X 25%)
貸：所得稅費(fèi)用 . 5
因?yàn)樵诰幹坪喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)，將子公司的所有者權(quán)益抵銷，所以上述分錄中調(diào)整的管理費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，不必再進(jìn)一步調(diào)整盈余公積。
�、�2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)一原價(jià)400
貸：資本公積400
借：未分配利潤一年初 20
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 20
借：資本公積 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
借：遞延所得稅負(fù)債 5
貸：未分配利潤一年初 5
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 20
借：遞延所得稅負(fù)債 5(20 X 25%)
貸：所得稅費(fèi)用 5
(2)
�、�2008年
1)確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元中所享有的份額800萬元(1000萬元×80%)。
借：長期股權(quán)投資一S公司800
貸：投資收益800
2)確認(rèn)P公司收到s公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元(400萬元×80%)。
借：投資收益 320
貸：長期股權(quán)投資一S公司 320
3)將權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額480萬元(800萬元一320萬元)，調(diào)整盈余公積48萬元。
借：提取盈余公積 48
貸：盈余公積一本年 48
4)確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬元(資本公積的增加額500萬元×80%)。
借：長期股權(quán)投資一s公司400
貸：資本公積400
�、�2009年
1)將上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)涉及的利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”欄目中的項(xiàng)目，在本期編制調(diào)整分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤一年初”項(xiàng)目代替。
借：長期股權(quán)投資一s公司880
貸：未分配利潤一年初480
資本公積一年初 。400
借：未分配利潤一年初 48
貸：盈余公積一年初 . 48
2)按購買日(2008年1月1日)S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015—15)一400+500=6700(萬元)，2009年1月1日S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6300萬元，應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資和資本公積=(6700—6300)×10%=40(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 40
貸：資本公積 40
3)確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元中所享有的份額990萬元(1100×90%)。
借：長期股權(quán)投資一s公司 990
貸：投資收益 990
4)確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬元(300萬元×90%)。
借：投資收益 270
貸：長期股權(quán)投資一S公司 270
5)將權(quán)益法核算和成本法核算確認(rèn)投資收益的差額720萬元，調(diào)整盈余公積72萬元。
借：提取盈余公積 72
貸：盈余公積一本年 72
(3)
2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000—5600×80%=520(萬元)。
2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=520+(610—6300×10%)=500(萬元)。
(4)
①2008年
2008年12月31日P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800—320+400=5880(萬元)。
借：股本一年初3500
、 一本年 0
資本公積一年初 2100
一本年 500
盈余公積一年初 0
一本年101.5
未分配利潤一年末498.5
商譽(yù) 520
貸：長期股權(quán)投資 5880
少數(shù)股東權(quán)益 1340
未分配利潤=(1015—101.5—400)一20+5=498.5(萬元)。
長期股權(quán)投資=5000+800—320+400=5880(萬元)。
少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2100+500+0+101.5+498.5)X 20%=6700 X 20%=1340(萬元)。.
借：投資收益800
少數(shù)股東損益 200
未分配利潤一年初0
貸：提取盈余公積 101.5
對所有者(或股東)的分配400
未分配利潤一年末498.5
�、�2009年
2009年12月31日P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+610+880+40
+990—270=7250(萬元)。
借：股本一年初 3500
一本年0
資本公積一年初 2600
一本年0
盈余公積一年初 101.5
一本年 1 1 1.5
未分配利潤一年末 1 187·
商譽(yù) 500
貸：長期股權(quán)投資 7250
少數(shù)股東權(quán)益 750
未分配利潤=498.5+[(1 115—111.5—300)一20+5]=1187(萬元)。
少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187)×10%=750(萬元)。
借：投資收益 990
少數(shù)股東損益 110
未分配利潤一年初498.5
貸：提取盈余公積 111.5
對所有者(或股東)的分配300
未分配利潤一年末l187
(5)
�、�2008年
借:營業(yè)收入600
貸：營業(yè)成本600
借：營業(yè)成本 80
貸：存貨 80
借：遞延所得稅資產(chǎn)20
貸：所得稅費(fèi)用20
�、�2009年
借：未分配利潤一年初 80
貸：營業(yè)成本 . 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：未分配利潤一年初 20
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
(6)
@2008焦
借：營業(yè)外收入 24
貸：固定資產(chǎn)一原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 1.2(24÷5×3/12)
貸：管理費(fèi)用 1.2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.7[(24—1.2)X 25%]
貸：所得稅費(fèi)用 5.7
@2009正
借：未分配利潤一年初 24
貸：固定資產(chǎn)一原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 1.2
貸：未分配利潤一年初 · 1.2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.7
貸：未分配利潤一年初 5.7
借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 4.8(24÷5)
貸：管理費(fèi)用 4.8
2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(24—1.2—4.8)×25%=4.5(萬元)，2008
年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5.7萬元，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=5.7—4.5
=1.2(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用 1.2
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2
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