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一、單項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的是( )。
A.購(gòu)入時(shí)發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
B.為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)
C.購(gòu)入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
D.發(fā)生的日常修理費(fèi)
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用等損益科目，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)也計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)入的設(shè)備價(jià)款為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬元，公允價(jià)值為100萬元(等于計(jì)稅價(jià)格);支付薪酬5萬元;支付其他費(fèi)用2萬元。2015年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2016年應(yīng)提折舊為( )。
A.240萬元
B.144萬元
C.134.4萬元
D.224萬元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項(xiàng)設(shè)備2016年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。
3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對(duì)某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2015年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元(其中2015年前3個(gè)月折舊額為20萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購(gòu)入工程用物資1210萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬元。
(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬元。(4)該技術(shù)改造工程于2015年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日已經(jīng)全部對(duì)外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響2015年度損益的金額為( )。
A.85萬元
B.65萬元
C.165萬元
D.185萬元
『正確答案』D
『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015年前3個(gè)月折舊額)+65(2015年改造完成后3個(gè)月折舊額3900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價(jià)值)=185(萬元)。
4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對(duì)當(dāng)月購(gòu)入的某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行安裝。(1)A公司2015年3月2日購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180萬元，增值稅額為30.6萬元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費(fèi)用10萬元、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)6萬元;購(gòu)入設(shè)備的專門借款本月利息費(fèi)用2萬元。(3)2015年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為1.6萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)2015年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用1.6萬元。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日未對(duì)外銷售并形成存貨。A公司該設(shè)備2016年應(yīng)提折舊額為( )。
A.65萬元
B.60萬元
C.55萬元
D.50萬元
『正確答案』C
『答案解析』安裝期間較短(短于一年)，專門借款利息費(fèi)用不符合資本化條件。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2016年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。
5.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)及動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2×15年2月28日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為24000萬元，辦公樓已計(jì)提折舊4000萬元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬元，裝修已計(jì)提折舊150萬元;(2)對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購(gòu)買工程物資價(jià)款為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，計(jì)提工程人員職工薪酬110萬元;
(3)2×15年9月26日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2×20年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年;凈殘值為1000萬元，采用直線法計(jì)提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值50萬元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出
B.2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值為20000萬元
C.2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬元
D.2×15年裝修后辦公樓計(jì)提折舊為250萬元;固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊為20萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)B，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值=24000-4000=20000(萬元);選項(xiàng)C，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”的賬面價(jià)值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項(xiàng)D，2×15年裝修后辦公樓計(jì)提折舊=(20000-1000)/20×3/12=237.5(萬元)，2×15年裝修后固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。
6.為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2015年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1200萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為36000萬元，已計(jì)提折舊18000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年，均按直線法計(jì)提折舊。甲公司2015年度A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計(jì)計(jì)提的折舊是( )。
A.1875萬元
B.1987.5萬元
C.2055萬元
D.2250萬元
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，
因此，發(fā)生的成本計(jì)入安裝成本;環(huán)保裝置按照預(yù)計(jì)使用5年來計(jì)提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計(jì)提折舊。2015年計(jì)提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(36000/16×1/12)+A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)18000/8×9/12+環(huán)保裝置1200/5×9/12=2055(萬元)。
7.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法中，正確的是( )。
A.企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益
B.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目
C.對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊
D.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，金額較小時(shí)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，金額較大時(shí)采用預(yù)提或待攤方式處理
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，合理進(jìn)行攤銷;選項(xiàng)C，對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，如能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用均記入“管理費(fèi)用”科目。
二、多項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊
B.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊
C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法
D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提折舊。
2.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法中，正確的有( )。
A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額
B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊
C.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)如果是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)
D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
3.按照營(yíng)改增的規(guī)定,下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有( )。
A.符合資本化條件的專門借款利息費(fèi)用的匯兌差額
B.購(gòu)建的建筑物工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料的應(yīng)交增值稅
C.購(gòu)買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出
『正確答案』AD
『答案解析』購(gòu)買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備和建筑物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)核算的說法，正確的有( )。
A.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄
C.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本
D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
『正確答案』ABCD
5.經(jīng)國(guó)家審批，某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2014年1月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]。下列的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2014年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為148.64萬元
B.2014年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100148.64萬元
C.2015年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為16.35萬元
D.2015年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為179.85萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』①計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，2014年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(萬元)。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100000+148.64=100148.64(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 100148.64
貸：在建工程 100000
預(yù)計(jì)負(fù)債 148.64
�、�2014年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14.86
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (148.64×10%)14.86
③2015年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.35
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 16.35
�、�2015年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債余額=148.64+14.86+16.35=179.85(萬元)
6.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有( )。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
C.因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)
D.持有待售的固定資產(chǎn)
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計(jì)提折舊的;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。
7.甲公司2015年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2015年1月對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出300萬元，租賃期為3年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回辦公用房。
(2)2015年3月簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出設(shè)備的合同，租賃期為3年，每月收取不含增值稅的租金5萬元，根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào))規(guī)定租金收入適用的增值稅稅率17%。該設(shè)備系甲公司2014年5月31日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為180萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已計(jì)提折舊11萬元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期開始日為2015年5月1日。
(3)2015年3月31日，甲公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，至改良時(shí)已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出220萬元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬元。2015年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用年限由5年變更為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2015年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈，其公允價(jià)值為10萬元。(5)2015年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)支出30萬元。(6)2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備以280萬元的價(jià)格出售，該固定資產(chǎn)的原值為1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2015年計(jì)提折舊60萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為10萬元。預(yù)計(jì)2016年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2015年下列會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.1月對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出300萬元計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額為100萬元
B.3月將經(jīng)營(yíng)租賃租出設(shè)備的賬面價(jià)值169萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
C.管理用固定資產(chǎn)改良后應(yīng)計(jì)提的折舊為120萬元
D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出30萬元
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)A，2015年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額=300/3=100(萬元);選項(xiàng)B，經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)仍然屬于自己的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值不能結(jié)轉(zhuǎn);選項(xiàng)C，8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(萬元)，2015年改良后應(yīng)計(jì)提的折舊=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項(xiàng)D，2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價(jià)值300萬元與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額270(280-10)萬元孰低進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬元。
8.接上題。下列關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。
A.管理費(fèi)用370萬元
B.營(yíng)業(yè)收入40萬元
C.營(yíng)業(yè)成本8萬元
D.營(yíng)業(yè)外收入10萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項(xiàng)A，管理費(fèi)用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=500(萬元);選項(xiàng)B，營(yíng)業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);選項(xiàng)C，營(yíng)業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)本年?duì)I業(yè)外收入。
9.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費(fèi)。2015年11月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為3000萬元。2015年11月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元。2015年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元，以銀行存款支付。
2015年12月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，支付價(jià)款為2000萬元，立即投入安裝。2015年12月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬3萬元。2015年12月末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列有關(guān)甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理，說法正確的有( )。
A.計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C.該固定資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額為0
D.該專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額為1092萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
11月份提取安全生產(chǎn)費(fèi)：
借：生產(chǎn)成本 100
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 100
11月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)：
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 5
貸：銀行存款 5
12月份購(gòu)入安全防護(hù)設(shè)備：
借：在建工程 2000
貸：銀行存款 2000
12月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬：
借：在建工程 3
貸：銀行存款 3
12月末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn) 2003
貸：在建工程 2003
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 2003
貸：累計(jì)折舊 2003
該專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額=3000+100-5-2003=1092(萬元)
10.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線和一棟廠房。2×15年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1月2日，為購(gòu)建廠房而購(gòu)入一宗土地使用權(quán)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅額為550萬元，款已付。1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項(xiàng)已支付。
1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬元。至6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為67萬元;工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。6月30日，工程完工后對(duì)A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。
建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額為50萬元。6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。下列有關(guān)甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失1.84萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B.剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于建造廠房，計(jì)入在建工程的金額為18萬元
C.生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為330萬元
D.廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計(jì)入固定資產(chǎn)的金額為245萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 1.84
其他應(yīng)收款 0.5
貸：工程物資——A 2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(2×17%)0.34
選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房 18
貸：工程物資——A (200-180-2)18
選項(xiàng)CD，生產(chǎn)線入賬價(jià)值=180+115+35=330(萬元);廠房入賬價(jià)值=100+67+10+18+50=245(萬元)。
三、綜合題
1.(2015年節(jié)選)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備
借：生產(chǎn)成本 800
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 800
購(gòu)置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 200
貸：銀行存款等 200
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 200
貸：累計(jì)折舊 200
2.甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，專利權(quán)適用的增值稅稅率為6% 。甲公司2×15年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：
甲公司換出專利權(quán)X和設(shè)備Y，并開出增值稅專用發(fā)票。
�、賹＠麢�(quán)X于2×08年12月6日以4000萬元取得，甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。專利權(quán)X的不含稅公允價(jià)值為2000萬元，含稅公允價(jià)值為2120萬元。
�、谠O(shè)備Y系甲公司于2×08年12月10日購(gòu)入，原價(jià)14000萬元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備Y的不含稅公允價(jià)值為5000萬元，含稅公允價(jià)值為5850萬元。
乙公司換出一宗土地使用權(quán)、該土地上的廠房以及廠房?jī)?nèi)一條生產(chǎn)線，并開出增值稅專用發(fā)票。
①土地使用權(quán)不含稅公允價(jià)值為3600萬元，含稅公允價(jià)值為3 996萬元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)尚可使用年限為30年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
�、趶S房不含稅公允價(jià)值為1400萬元，含稅公允價(jià)值為1 554萬元，預(yù)計(jì)該廠房尚可使用年限為20年，采用直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
�、凵a(chǎn)線不含稅公允價(jià)值為2000萬元，含稅公允價(jià)值為2 340萬元，預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線尚可使用年限為5年，采用直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬元。
2×15年12月14日，甲公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得土地使用權(quán)及地上的廠房和廠房?jī)?nèi)一條生產(chǎn)線。收到土地使用權(quán)及地上的廠房和生產(chǎn)線增值稅專用發(fā)票，為換入該生產(chǎn)線發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)3.4萬元并以銀行存款支付;換入的土地使用權(quán)及地上的廠房用于生產(chǎn)產(chǎn)品，換入的生產(chǎn)線立即投入改擴(kuò)建工程;甲公司取得后，原使用年限、折舊和攤銷方式、預(yù)計(jì)凈殘值等不變。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司2×15年12月14日換出專利權(quán)X和設(shè)備Y對(duì)損益的影響金額、并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
換出專利權(quán)X的損益=2000-(4000-4000/10×7)=800(萬元)
換出設(shè)備Y的損益=5000-(14000-14000/10×7)=800(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 4200
累計(jì)折舊 9800 (14000/10×7)
貸：固定資產(chǎn) 14000
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3600
固定資產(chǎn)——廠房 1400
在建工程——生產(chǎn)線 2003.4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(3600×11%+1400×11%+2000×17%)890
銀行存款 (80-3.4)76.6
累計(jì)攤銷 2800
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)X 4000
固定資產(chǎn)清理 4200
營(yíng)業(yè)外收入 1600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2000×6%+5000×17%)970
(2)2×15年12月15日，甲公司開始以出包方式進(jìn)行該生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，以銀行存款支付工程款項(xiàng)575萬元。此外被替換設(shè)備的賬面價(jià)值200萬元，無轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入損益。2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。改擴(kuò)建后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限變?yōu)?年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，編制2×15年生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。
①改擴(kuò)建過程中發(fā)生相關(guān)支出的分錄：
借：在建工程 575
貸：銀行存款 575
借：營(yíng)業(yè)外支出 200
貸：在建工程 200
�、谕旯r(shí)，需要將在建工程的科目余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 2378.4
貸：在建工程 (2003.4+575-200)2378.4
�、�2×15年12月31日賬面價(jià)值
土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3600-3600/30×1/12=3590(萬元)
廠房的賬面價(jià)值=1400(萬元)
生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2378.4(萬元)
④2×16年12月31日賬面價(jià)值
土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(萬元)
廠房的賬面價(jià)值=1400-1400/20=1330(萬元)
生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2378.4-(2378.4-26.4)/6=1986.4(萬元)
(3)2×16年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計(jì)第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1500萬元。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
1年2年3年4年5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835
【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，計(jì)算2×16年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。計(jì)算2×16年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
①預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬元)
�、诠蕛r(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=1500(萬元)
現(xiàn)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。
�、蹜�(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1986.4-1615.12=371.28(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 371.28
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
(4)2×17年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款243.88萬元。2×17年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2×17年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
【要求及答案(4)】根據(jù)資料(4)，計(jì)算2×17年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額;編制2×14年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×17年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本、計(jì)算2×17年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
�、�2×17年改良前計(jì)提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)
②改良時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的分錄：
借：在建工程 1456.12
累計(jì)折舊 (392+159)551
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
貸：固定資產(chǎn) 2378.4
�、鄹牧纪旯ず笊a(chǎn)線的成本=1456.12+243.88=1700(萬元)
�、�2×17年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)
(5)2×18年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1800萬元，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。預(yù)計(jì)清理費(fèi)用10萬元。2×18年5月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。實(shí)際發(fā)生清理費(fèi)用10萬元，均為職工薪酬費(fèi)用。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
【要求及答案(5)】根據(jù)資料(5)，編制2×18年4月30日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;編制2×18年5月30日與該生產(chǎn)線抵償債務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
賬面價(jià)值=1700-70×2=1560(萬元)
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1500-10=1490(萬元)
賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1560-1490=70(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 70
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70
2×18年5月30日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 (1700-140-70)1490
累計(jì)折舊 140
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70
貸：固定資產(chǎn) 1700
借：固定資產(chǎn)清理 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)付賬款 1800
貸：固定資產(chǎn)清理 1500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 (1800-1500×1.17)45
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