三、綜合題
綜合題一
20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面 價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：
項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)(萬元)
固定資產(chǎn)12000 15000
無形資產(chǎn)900 1350
可供出售金額資產(chǎn)5000 3000
預(yù)計(jì)負(fù)債600 0
上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)是均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。
要求：
①對上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別證明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。
�、谡f明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
�、塾�(jì)算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。
【答案】①固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。
可供出售金融資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，且是由于公允價(jià)值變動造成的，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。
預(yù)計(jì)負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。
發(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
�、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)橹挥锌晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的暫時(shí)性差異是因?yàn)橛?jì)入所有者權(quán)益產(chǎn)生的，其所得稅影響也應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。
③固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000(萬元);
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000×25%=750(萬元);
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600×25%=150(萬元)
廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500*25%=125(萬元)
因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬元)
綜上所述，甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925(萬元)。
綜合題二
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：
要求：(1)編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)分錄
(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)為1000萬元，至起租日累計(jì)折舊400萬元，未計(jì)提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬元。
12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬元。甲公司已一次性收入第一年租金120萬元。
(1)2月1日
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2000
累計(jì)折舊 400
貸：固定資產(chǎn) 1000
其他綜合收益 1400
12月31日
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動 (2080-2000)80
貸：公允價(jià)值變動損益 80
借：銀行存款 120
貸：其他業(yè)務(wù)收入 110
預(yù)收賬款 10
(2)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。
計(jì)提專項(xiàng)儲備
借：生產(chǎn)成本 800
貸：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 800
購置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 200
貸：銀行存款等 200
借：累計(jì)折舊 200
貸：專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi) 200
(3)6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)
借：短期借款——銀行 3000
應(yīng)付賬款——P公司 1200
貸：短期借款——債務(wù)重組-銀行 (3000×80%)2400
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組-P公司 (1200×80%)960
營業(yè)外收入 (3000×20%)600
資本公積 (1200×20%)240
借：短期借款——債務(wù)重組——銀行 2400
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司 960
貸：銀行存款 3360
(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中20×4年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。
答案：
2.投資收益=0
營業(yè)外收入=600
資本公積=240
其他綜合收益=1400
綜合三
1.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)與20×3年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。
具體情況如下：
(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權(quán)，每份期權(quán)與到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：
20×3年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40 000份;20×4年末，如果甲公司20×3、20×4連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40 000份;20×5年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可予行權(quán)。當(dāng)日甲公司估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。
(2)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12 000萬元，較20×2年增長9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價(jià)格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。
20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會離職。
(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)股票期權(quán)全部行權(quán)。
20×4年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長10%。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為3.5元/份。
其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司20×3年基本每股收益。
【答案】
(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
授予日：20×3年1月2日。因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。
20×3年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×4萬份×5×1/1+50×4萬份×5×1/2+50×4萬份×5×1/3)=1833.33(萬元);相關(guān)會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 1833.33
貸：資本公積——其他資本公積 1833.33
20×4年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/1000-1833.33=833.34(萬元);相關(guān)會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 833.34
貸：資本公積——其他資本公積 833.34
(2)因職工行權(quán)增加的股本=50×40000/10000×1=200(萬股)
形成的股本溢價(jià)=(50×40000×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(萬元)
借：銀行存款 1600
資本公積——其他資本公積 1000
貸：股本 200
資本公積——股本溢價(jià) 2400
(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元)。
綜合題四
注冊會計(jì)師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：
其他有關(guān)資料：(P/A,5%,5)=4.3295，(P/A,6%,5)=4.2124 (P/F,5%,5)=0.7835;
(P/F,6%,5)=0.7473 本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計(jì)分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。
(1)1月2日，甲公司自公開市場以2936.95萬元購入乙公司與當(dāng)日發(fā)行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會在到期前出售。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下(會計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：持有至到期投資 3000
貸：銀行存款 2936.95
財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
借：應(yīng)收利息 165
貸：投資收益 165
事項(xiàng)(1)甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。更正分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63.05
貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 63.05
該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(30000×5.5%)×(P/A，6%，5)+30000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95(萬元)。因此該債券的實(shí)際利率為6%。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=2936.95×6%-165=11.22
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 11.22
貸：投資收益 11.22
(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3 000萬元。項(xiàng)目自20×4年7月開始啟動，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：
借：銀行存款 1860
貸：營業(yè)外收入 1860
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1500
貸：銀行存款 1500
借：管理費(fèi)用 1500
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1500
事項(xiàng)(2)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。更正分錄為：
借：營業(yè)外收入 (1860-1860/2×6/12)1395
貸：遞延收益 1395
(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自20×4年3月開始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)相對成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司對該交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值報(bào)失 2000
貸：可供出售金融資產(chǎn) 2000
事項(xiàng)(3)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)產(chǎn)減值損失。更正分錄為：
借：其他綜合收益 400
貸：資產(chǎn)減值損失 [(2000-200×(12-4)]400
(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東共新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項(xiàng)投資貨幣市場，月收益率為0.4%。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：
借：銀行存款 3200
貸：資本公積(股本) 3200
借：在建工程 1400
貸：銀行存款 1400
借：銀行存款 38.40
貸：在建工程 38.40
其中，沖減在建工程的金額=2600×0.4%×3+1800×0.4%×1=38.40(萬元)
【答案】
事項(xiàng)(4)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時(shí)應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額。更正分錄為：
借：資本公積 3200
貸：股本 3200
借：在建工程 38.40
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.40
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