借：應(yīng)收賬款 702 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 480 000

　　貸：委托代銷商品(或發(fā)出商品) 480 000

　　(3)收到A公司的貨款時：

　　借：銀行存款 702 000

　　貸：應(yīng)收賬款 702 000

　　A公司會計處理如下：

　　(1)收到甲公司交付的商品時：

　　借：受托代銷商品(或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)) 1 000 000

　　貸：受托代銷商品款(或代理業(yè)務(wù)負債) 1 000 000

　　(2)銷售商品時：

　　借：銀行存款 842 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 720 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 122 400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000

　　貸：受托代銷商品(或代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)) 600 000

　　借：受托代銷商品款(或代理業(yè)務(wù)負債) 600 000

　　貸：應(yīng)付賬款 600 000

　　(3)按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：

　　借：應(yīng)付賬款 600 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 102 000

　　貸：銀行存款 702 000

　　4、【例題·單選題】甲公司2008年度發(fā)生的管理費用為2 200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元提供注會考試必過答案和管理人員薪酬950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊 570萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。

　　A.105

　　B.455

　　C.475

　　D.675

　　【答案】B

　　【解析】支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=管理費用2 200-管理人員薪酬950-存貨盤虧損失25-計提固定資產(chǎn)折舊570-無形資產(chǎn)攤銷200=455(萬元)

　　5、【例題·綜合題】存貨跌價準備的抵銷

　　(1)母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1 600元。所得稅稅率均為25%.

　　在2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入20 000

　　貸：營業(yè)成本20 000

　　借：營業(yè)成本 4 000

　　貸：存貨 4 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 600

　　貸：所得稅費用 600

　　借：存貨——存貨跌價準備 1 600

　　貸：資產(chǎn)減值損失 1 600

　　(2)母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至15 200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備4 800元。

　　在2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20 000

　　貸：營業(yè)成本 20 000

　　借：營業(yè)成本 4 000

　　貸：存貨 4 000

　　借：存貨——存貨跌價準備4 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 4 000

　　(3)母公司2008年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16 000元;子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)提供注會考試必過答案對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備1 600元。

　　2009年子公司又從母公司購進存貨30 000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24 000元。子公司2008年從母公司購進的存貨本期全部售出，銷售價格為26 000元;2009年從母公司購進存貨銷售40%，銷售價格為15 000元，另60%形成期末存貨(其取得成本為18 000元)。2009年12月31日該內(nèi)提供注會考試必過答案部購進的存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，2009年末計提存貨跌價準備2 000元。2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價準備1 600

　　貸：未分配利潤——年初 1 600

　　借：未分配利潤——年初 4 000

　　貸：營業(yè)成本 4 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 600

　　貸：未分配利潤——年初 600

　　借：營業(yè)收入 30 000

　　貸：營業(yè)成本 30 000

　　借：營業(yè)成本 3 600(18 000×20%)

　　貸：存貨3 600

　　借：所得稅費用200

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　借：存貨——存貨跌價準備 2 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2 000

　　借：營業(yè)成本 1 600

　　貸：存貨——存貨跌價準備 1 600

　　接上例，假設(shè)2009年年末，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元(上例為16 000元)，子公司計提的存貨跌價準備為5 000元。則2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價準備1 600

　　貸：未分配利潤——年初1 600

　　借：未分配利潤——年初 4 000

　　貸：營業(yè)成本4 000

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 600

　　貸：未分配利潤——年初 600

　　借：營業(yè)收入30 000

　　貸：營業(yè)成本30 000

　　借：營業(yè)成本3 600(18 000×20%)

　　貸：存貨3 600

　　借：所得稅費用 600

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 600

　　借：存貨——存貨跌價準備 3 600

　　貸：資產(chǎn)減值損失 3 600

　　借：營業(yè)成本1 600

　　貸：存貨——存貨跌價準備 1 600

　　【點評】

　　抵銷根據(jù)內(nèi)部購入存貨計提的存貨跌價準備 抵銷上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準備 借：存貨--存貨跌價準備 [以前多提數(shù)]

　　貸：未分配利潤——年初

　　抵銷本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價準備 借：存貨--存貨跌價準備 [當期多提數(shù)]

　　貸： 資產(chǎn)減值損失

　　抵銷本期內(nèi)部購入存貨沖銷的存貨跌價準備多提數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失(期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備多提數(shù))

　　營業(yè)成本(本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備多提數(shù))

　　貸：存貨--存貨跌價準備 [當期沖銷的多提數(shù)]

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關(guān)

獲取注會精華復(fù)習(xí)資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內(nèi)部資料

注會萬題庫下載|微信搜“萬題庫注冊會計師考試”

　　相關(guān)推薦：

　　2018年注冊會計師考試報考指南

　　2018年注冊會計師考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)

　　2018年注冊會計師考試時間

　　2018年注冊會計師考試報名時間

　　2018年注冊會計師《各科目》每日一題大匯總

　　2005-2017年注冊會計師考試真題及答案匯總