參考答案及解析;
第一大題 ：單項(xiàng)選擇題
1、答案：C
解析：發(fā)行公司債券溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用。
2、答案：A
解析：專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
3、答案：A
解析：選項(xiàng)A，由于在建工程產(chǎn)生的債務(wù)只有承擔(dān)帶息債務(wù)才能作為資產(chǎn)支出，而為構(gòu)建固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付福利費(fèi)及應(yīng)付未付工資等，盡管構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金或承擔(dān)帶息債務(wù)，所以不應(yīng)當(dāng)視為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
4、答案：C
解析：甲公司3月12日才同時(shí)滿足，資本化開始的3個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。
5、答案：A
解析：專門借款的借款費(fèi)用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬元)。
6、答案：A
解析：不符合借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件，所以借款利息還不能資本化。
7、答案：D
解析：在資本化期間內(nèi)，只有外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
8、答案：D
解析：如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺(tái)風(fēng)季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。
9、答案：C
解析：當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
10、答案：D
解析：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不但包括發(fā)生的各筆資本支出，還包括專門借款費(fèi)用的資本化金額。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(1500+3000+3000)+7500×12%×(11-4)/12+7500×12%×3/12-(120-40)=8170(萬元)。
11、答案：D
解析：尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入應(yīng)沖減借款費(fèi)用資本化的金額。
12、答案：C
解析：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3=200(萬元);應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200×6%×3/12=3(萬元);應(yīng)予資本化的專門借款利息費(fèi)用=4 000×5%×3/12=50(萬元)。
13、答案：A
解析：專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=2000×6%+2000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(萬元)。
14、答案：D
解析：2009年專門借款可資本化期間8個(gè)月，專門借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32萬元;一般借款可資本化期間為7個(gè)月(2月1日—3月31日，8月1日—12月31日)，一般借款資本化金額=150×6%×2/12+(150+150×3/5)×6%×5/12=7.5萬元。2008年借款費(fèi)用的資本化金額=32+7.5=39.5萬元。
15、答案：D
解析：2008年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合開始資本化條件。
16、答案：A
解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。
17、答案：B
解析：乙公司于2009年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)間不超過3個(gè)月，不需要暫停資本化。
18、答案：C
解析：2008年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5萬元。 2009年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0。 2010年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113萬元。 故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=2.5+113=115.5萬元。
19、答案：C
解析：由于有兩筆一般借款，資本化率應(yīng)采用加權(quán)平均資本化率。甲公司2009年度的資本化率=(1043.27×5%+600×3%×8/12)/(1043.27+600×8/12)=4.45%。
20、答案：D
解析：2009年下半年為資本化期間 2009年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用=2000×8%×6/12=80(萬元) 2009年專門借款全年因投資國債而創(chuàng)造的收益=500×0.2%×3=3(萬元) 2009年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=80-3=77(萬元) 2009年一般借款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×3/12+300×1/12=100(萬元) 2009年一般借款加權(quán)平均資本化率=(500×9%+400×6%×6/12)÷(500+400×6/12)×100%=8.14% 2009年一般借款的利息費(fèi)用資本化金額=100×8.14%=8.14(萬元) 2009年利息費(fèi)用資本化金額總額=8.14+77=85.14(萬元)
21、答案：A
解析：第二季度可資本化的匯兌差額 =400×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.26)+6×(6.29-6.27)=12.3(萬元) 其中，6×(6.29-6.26)表示第一季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額，6×(6.29-6.27)表示第二季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額。
第二大題 ：多項(xiàng)選擇題
1、答案：ABE
解析：借款費(fèi)用的范圍不包括發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)，而包括債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，所以不選C;股票屬于權(quán)益資產(chǎn)，所以不選D。
2、答案：BDE
解析：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
3、答案：ACD
解析：BE屬于正常停工。區(qū)別見教材376、377頁。
4、答案：BC
解析：資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，A項(xiàng)只是提取工資并沒有實(shí)際支付，所以不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;D項(xiàng)應(yīng)付貨款不是帶息債務(wù)，所以也不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出與購建工程無關(guān)。
5、答案：BCD
解析：由于在建工程產(chǎn)生的債務(wù)只有承擔(dān)帶息債務(wù)才能作為資產(chǎn)支出，A和E沒有占用借款資金或承擔(dān)帶息債務(wù)，所以不應(yīng)當(dāng)視為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
6、答案：AD
解析：“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，但不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)動(dòng)態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。
7、答案：AE
解析：A選項(xiàng)，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;E選項(xiàng)，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
8、答案：ACE
解析：借款合同已經(jīng)簽訂不是確定借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的條件，而只有承擔(dān)帶息票據(jù)才會(huì)認(rèn)定資本支出已經(jīng)發(fā)生，如果為不帶息票據(jù)，則應(yīng)該在實(shí)際支付票款時(shí)認(rèn)定資本支出已經(jīng)發(fā)生，所以選項(xiàng)BD不滿足開始資本化條件。
9、答案：ACD
解析：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面判斷：(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
10、答案：AD
解析：屬于籌建期間不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，選項(xiàng)B不正確;屬于應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用，應(yīng)該資本化，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)C不正確;外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，在符合資本化條件的情況下才能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，選項(xiàng)E不正確。
11、答案：ABD
解析：A項(xiàng)不能全額資本化，要計(jì)算確定;B項(xiàng)是專門借款的描述;D項(xiàng)一般借款與專門借款要分開計(jì)算，一般借款的資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定。
12、答案：ADE
解析：專門借款和一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理原則是一樣的，都是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
13、答案：BDE
解析：建設(shè)項(xiàng)目因梅雨季節(jié)暫停施工屬于正常中斷，不用暫停資本化，選項(xiàng)A不正確。某項(xiàng)固定資產(chǎn)已部分達(dá)到可使用狀態(tài)，且該部分可獨(dú)立提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化，選項(xiàng)C不正確。
14、答案：ADE
解析：新準(zhǔn)則規(guī)定，需經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨均屬于符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房產(chǎn)符合此條件，應(yīng)在滿足規(guī)定條件時(shí)，將借款利息費(fèi)用計(jì)入房產(chǎn)成本。此次準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)展至所有借款，而不再局限于專門借款，因此備選答案C就不對(duì)了。
第三大題 ：計(jì)算分析題
1、答案：
解析：
專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益
�、賾�(yīng)付利息=3 000×8%+3 000×10%×6/12=390(萬元)
�、诖婵罾�=750×6%×6/12=22.5(萬元)
�、圪Y本化金額=390-22.5=367.5(萬元)
(2)一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
①累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
=750×6/12+1 500×3/12=750(萬元)
�、谝话憬杩钯Y本化率=(1 500×6%+1 500×8%)/(1 500+1 500)=7%
③一般借款利息費(fèi)用資本化金額=750×7%=52.5(萬元)
�、軕�(yīng)付利息=1 500×6%+1 500×8%=210(萬元)
�、菀话憬杩罾①M(fèi)用化金額=210-52.5=157.5(萬元)
(3)資本化的利息費(fèi)用=367.5+52.5=420(萬元)
費(fèi)用化金額=157.5(萬元)
有關(guān)辦公樓利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 22.5
在建工程 420
財(cái)務(wù)費(fèi)用 157.5
貸：應(yīng)付利息 600(390+210)
(4)該辦公樓的入賬價(jià)值=2 250+4 500+1 500+420=8 670(萬元)
2、答案：
解析：(1)計(jì)算2009年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄：
�、儆�(jì)算2009年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2009年專門借款發(fā)生的利息金額
=5 000×12%=600(萬元)
2009年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=5 000×12%×210/360=350(萬元)
2009年專門借款存入銀行取得的利息收入
=5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=115(萬元)
其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入
=3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×1=40(萬元)
2009年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額
=600-350-40=210(萬元)
2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的專門借款利息金額(減利息收入)
=350-(115-40)=275(萬元)
�、谟�(jì)算2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
在2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 200×60/360=200(萬元)
2009年一般借款發(fā)生的利息金額
=4 000×10%+6 000×5%=700(萬元)
一般借款的資本化率
=700÷10 000×100%=7%
2009年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
=200×7%=14(萬元)
2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=700-14=686(萬元)
③計(jì)算2009年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2009年應(yīng)予資本化的借款利息金額
=210+14=224(萬元)
2009年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額
=275+686=961(萬元)
�、�2009年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 224
財(cái)務(wù)費(fèi)用 961
應(yīng)收利息(或銀行存款) 115
貸：應(yīng)付利息 1 300
(2)計(jì)算2010年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：
①計(jì)算2010年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2010年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額
=5 000×12%×270/360=450(萬元)
2010年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=600-450=150(萬元)
�、谟�(jì)算2010年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
2010年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)
=1 200×270/360+2 400×270/360+1 200×180/360+3 600×90/360=4 200(萬元)
2010年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
=4 200×7%=294(萬元)
2010年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=700-294=406(萬元)
�、塾�(jì)算2010年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2010年應(yīng)予資本化的借款利息金額
=450+294=744(萬元)
2010年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額
=150+406=556(萬元)
�、�2010年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 744
財(cái)務(wù)費(fèi)用 556
貸：應(yīng)付利息 1 300
3、答案：
解析：2009年1月末計(jì)算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額
�、偻鈳艑ｉT借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12=15.5(萬美元)
折合人民幣=15.5×8.22=127.41(萬元)
應(yīng)付利息=2700×8%÷12=18(萬美元)
折合人民幣=18×8.22=147.96(萬元)
②匯兌差額及資本化金額：
匯兌差額=2700×(8.22-8.20)+18×(8.22-8.22)=54(萬元)
�、蹠�(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 127.41+54=181.41
應(yīng)收利息 20.55
貸：長期借款—美元戶 54
應(yīng)付利息—美元戶 147.96
2009年2月末計(jì)算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額
�、偻鈳沤杩罾⒓百Y本化金額：
公司為建造廠房的支出總額2700萬美元(1700+1000)和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4000萬元。
專門借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=2700×8%×1/12=18(萬美元)
折合人民幣=18×8.27=148.86(萬元)
累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×30/30=4000(萬元)
一般借款資本化率=(2000×6%÷12+6000×5%÷12)/(2000+6000)=0.4375%
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=4000×0.4375%=17.5(萬元)
一般借款實(shí)際利息費(fèi)用=2000×6%÷12+6000×5%÷12=35(萬元)
一般借款利息費(fèi)用化金額=35-17.5=17.5(萬元)
�、趨R兌差額及資本化金額：
匯兌差額=2700×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.22)+18×(8.27-8.27)=135+0.9=135.9(萬元)
�、蹠�(huì)計(jì)分錄
借：在建工程 148.86+17.5+135.9=302.26
財(cái)務(wù)費(fèi)用 17.5
貸：應(yīng)付利息—美元戶 148.86+0.9=149.76
長期借款—美元戶 135
應(yīng)付利息 35
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