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　　2015年注冊會計師考試《會計》第九章負債近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題。其中單項選擇題主要涉及應(yīng)付債券賬面價值的計算和當(dāng)期利息費用的核算;可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時的核算。多項選擇題主要涉及各項稅金是否構(gòu)成資產(chǎn)成本。綜合題主要涉及應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券與借款費用相結(jié)合的題。

　　第九章《負債》強化練習(xí)

　　一、單項選擇題

　　1.企業(yè)每期期末計提的長期借款利息(一次還本付息)，對其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會計處理正確的是(　)。

　　A、借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目

　　B、借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　C、借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

　　D、借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　2.甲公司2014年末編制報表時，對公司舉借的長期借款進行列報，相關(guān)資料如下：(1)2012年10月1日，甲公司借入3年期的長期借款500萬元，合同利率為4%，實際利率為5%，發(fā)生手續(xù)費3萬元。(2)2014年1月1日，借入3年期的銀行借款500萬元，合同利率為3%，實際利率為4%，發(fā)生手續(xù)費10萬元。(3)2014年4月1日，向其他金融機構(gòu)借入本金為200萬元的為期3年的借款，合同利率等于實際利率，均為5%。則甲公司，2014年長期借款的列報金額為(　)。

　　A、694.6萬元

　　B、1500萬元

　　C、1000萬元

　　D、1551.8萬元

　　3.甲公司2007年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元(面值)本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。2008年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額為(　)萬元。

　　A、4983.96

　　B、534.60

　　C、4716.66

　　D、5083.96

　　二、多項選擇題

　　1、企業(yè)交納的下列各項稅金中，可能計入有關(guān)資產(chǎn)成本項目的是(　)。

　　A、用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅

　　B、委托加工應(yīng)稅消費品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品)應(yīng)支付的消費稅

　　C、外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅

　　D、購建廠房交納的耕地占用稅

　　2、下列有關(guān)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，表述正確的有(　)。

　　A、應(yīng)按照公允價值進行初始計量和后續(xù)計量

　　B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負債”科目核算其公允價值

　　C、初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)記入“財務(wù)費用”

　　D、期末公允價值高于其賬面余額的差額，應(yīng)貸記“公允價值變動損益”，同時借記“交易性金融負債——公允價值變動”

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】長期借款一般都是有專門用途的，資本化的借款利息是要計入到所占用借款的項目成本中，本題中記入“在建工程”科目，由于長期借款是到期一次還本付息，則計提的利息記入“長期借款——應(yīng)計利息”科目。故答案選C.

　　2.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：長期借款。

　　業(yè)務(wù)(1)中的長期借款，在2014年年末時，屬于一年以內(nèi)到期的長期借款，不在“長期借款”項目中列報;

　　業(yè)務(wù)(2)中，長期借款期末攤余成本=(500-10)+(500-10)×4%-500×3%=494.6(萬元);

　　所以在2014年年末長期借款的列示金額=494.6(萬元)

　　業(yè)務(wù)(3)中，長期借款合同利率等于實際利率，因此期末賬面價值=200(萬元);

　　所以長期借款列報金額=494.6+200=694.6(萬元)，選項A正確。

　　3.

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認的“資本公積——股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+轉(zhuǎn)銷的“其他權(quán)益工具”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(萬元)

　　07年1月1日的處理：

　　借：銀行存款10200

　　應(yīng)付債券利息調(diào)整(10000-9465.40)534.6

　　貸：應(yīng)付債券-面值10000

　　其他權(quán)益工具734.6

　　08年

　　借：其他權(quán)益工具(734.6/2)　367.3

　　應(yīng)付債券——面值　　　　　5000

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　183.34

　　股本　　　　　　　　　　　　　　100

　　資本公積——股本溢價　　　　5083.96

　　利息調(diào)整的金額就是利息調(diào)整的賬面余額的一半，因為是轉(zhuǎn)一半的股，所以利息調(diào)整相應(yīng)的轉(zhuǎn)出一半的金額，在本題中，利息調(diào)整最初的賬面金額=10000-9465.40=534.6(萬元)，2007年攤銷的金額=9465.4×6%-10000×4%=167.92(萬元)，所以2008年初的賬面余額=534.6-167.92=366.68(萬元)，因此轉(zhuǎn)出的金額=366.68×1/2=183.34(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品)應(yīng)支付的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計入委托加工物資的成本，選項B不正確;外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅在購入時可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅”科目，選項C不正確;購建廠房交納的耕地占用稅應(yīng)該計入在建工程的成本，選項D正確。

　　2.

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項C，應(yīng)記入“投資收益”;選項D，應(yīng)借記“公允價值變動損益”，同時貸記“交易性金融負債——公允價值變動”。

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