26飛樂公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，隨著國(guó)家家電下鄉(xiāng)和以舊換新政策的持續(xù)實(shí)施，飛樂公司產(chǎn)品銷量連續(xù)增長(zhǎng)，至2013年年末太陽能熱水器銷量已達(dá)到生產(chǎn)線最大產(chǎn)能，遂決定擴(kuò)大生產(chǎn)能力、租人一條新的太陽能熱水器生產(chǎn)線。2013年年末，飛樂公司面臨兩種方案可供選擇。

　　方案-：

　　與乙租賃公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)簽訂協(xié)議租人生產(chǎn)線。

　　租賃期為2013年12月31日至2017年12月31日，2014年至2017年每年年末支付租金600萬元。租賃期滿時(shí)，A生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為300萬元，均由飛樂公司自行擔(dān)保。租賃合同年利率為6%，飛樂公司無法獲知乙公司的租賃內(nèi)含利率。

　　2013年12月31日，該生產(chǎn)線在乙公司的賬面價(jià)值為2500萬元，公允價(jià)值也為2500萬元，已使用3年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。2017年12月31日，飛樂公司將A生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙公司。

　　方案二：

　　與丙公司簽訂協(xié)議租人生產(chǎn)線。丙公司原為家電生產(chǎn)企業(yè)，近年主業(yè)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)電腦及相關(guān)部件，導(dǎo)致生產(chǎn)線閑置。

　　租賃期為2013年12月31日至2015年12月31日，2013年至2015年，每年年末支付租金500萬元。丙公司該生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2300萬元，公允價(jià)值為2500萬元，已經(jīng)使用3年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。2015年12月31日租賃期滿時(shí)歸還資產(chǎn)。

　　假設(shè)兩條生產(chǎn)線型號(hào)、生產(chǎn)能力及新舊程度完全相同。2013年12月31日，生產(chǎn)線運(yùn)抵飛樂公司當(dāng)日即可投入使用;生產(chǎn)線生產(chǎn)的熱水器于生產(chǎn)當(dāng)年全部對(duì)外出售。飛樂公司固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折1日。

　　另外，飛樂公司正在籌備上市，為滿足相關(guān)法規(guī)規(guī)定的連續(xù)三年盈利要求(2014年為第三年)，公司暫緩考慮長(zhǎng)期指標(biāo)，下年經(jīng)營(yíng)首要目標(biāo)是當(dāng)年盈利最大化。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，2%，4)=3.8077;(P/F，2%，4)=0.9238]

　　要求：

　　(1)以飛樂公司2014年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，分別對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行分析，說明飛樂公司應(yīng)作出的選擇。

　　(2)如果飛樂公司選擇方案一，編制飛樂公司2017年年末租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;如果飛樂公司選擇方案二.編制丙公司2015年與租賃事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)如果飛樂公司選擇方案一，計(jì)算乙公司的租賃內(nèi)含利率并編制其在2014年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位用“萬元”表示)

　　答案解析:

　　(1)方案-屬于融資租賃。

　　理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=600×3.4651+300X0.7921=2316.69(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(2500萬元)的92.67%，在90%以上，另外，租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的80%(4/5)，大于75%，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　方案二屬于經(jīng)營(yíng)租賃(不符合融資租賃任何-條標(biāo)準(zhǔn))。

　　因?yàn)閮蓷l生產(chǎn)線型號(hào)、生產(chǎn)能力以及新舊程度完全相同，所以二者產(chǎn)品產(chǎn)量及收入金額是相等的，為了達(dá)到盈利最大化耳標(biāo)，就要使得企業(yè)2014年租賃相關(guān)費(fèi)用最小化。

　　對(duì)于方案-而言，該租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為2316.69萬元，對(duì)2014年費(fèi)用的影響金額=計(jì)提折舊對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響(2316.69—300)/4+當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用2316.69 X 6%=504.17+139=643.17(萬元)。

　　對(duì)于方案二而言，每年應(yīng)該確認(rèn)的租金費(fèi)用金額=500X 3/2=750(萬元)。

　　因此，飛樂公司應(yīng)該選擇方案-。

　　(2)飛樂公司選擇了方案-，相關(guān)賬務(wù)處理為：

　�、僦Ц蹲饨�

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款600

　　貸：銀行存款600

　�、诖_認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：2014年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=2316.69×6%=139(萬元);2015

　　年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[2316.69-(600—139)]x 6%=111.34(萬元);2016年分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=[ 2316.69-(600-139)-(600-111.34)]×6%=82.02(萬元);2017年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用(租賃最后一年做尾數(shù)調(diào)整，倒擠計(jì)算)=(600×4+300—2316.69)-139-111.34-82.02=50.95(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50.95

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用50.95

　　③計(jì)提折舊

　　計(jì)提折舊=2316.69-300-504.17×3=504.18(萬元)

　　借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)504.18

　　貸：累計(jì)折舊504.18

　�、軞w還設(shè)備

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款300

　　累計(jì)折舊2016.69

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)2316.69

　　(3)①計(jì)算租賃內(nèi)含利率R：

　　600×(P/A，R，4)+300×(P/F，R，4)=2500(萬元)

　　因?yàn)椋?00×(P/A，2%，4)+300 X(P/F，2%，4)=2561.76(萬元)

　　600×(P/A，6%，4)+300 X(P/F，6%，4)=2316.69(萬元)

　　所以：(R-2%)/(6%-2%)=(2500-2561.76)/(2316.69-2561.76)

　　計(jì)算得知，租賃內(nèi)含利率=3%。

　�、谫~務(wù)處理：

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款600

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款600

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益75

　　貸：租賃收入(2500X 3%)75

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