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2014注冊會計師考試《會計》全真試題及解析(4)
試卷說明:本卷共分3大題26小題,作答時間180分鐘,總分100分,60分及格
一、單項選擇題,本題型共12小題.每小題2分,共計24分。每小題只有-個正確答案,請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的,如有小數(shù),保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。
1某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量,20×1年A設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為:該公司經(jīng)營好的可能性是50%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元;經(jīng)營-般的可能性是30%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元;經(jīng)營差的可能性是20%,產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設備20×1年預計的現(xiàn)金流量為( )。
A.30萬元
B.53萬元
C.15萬元
D.8萬元
參考答案: B
答案解析:
20×1年預計的現(xiàn)金流量=60×50%+50×30%+40×20%=53(萬元)
2、2009年1月1日,甲公司將其自用的一棟辦公樓對外出租,并按照企業(yè)會計準則將其確認為投資性房地產(chǎn),采用成本模式進行后續(xù)計量。2010年1月1日,由于本市房地產(chǎn)交易市場的成熟,已滿足采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件,甲公司決定將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。當日,該辦公樓賬面余額為5000萬元,已計提折舊2000萬元(同稅法折舊),計提減值準備200萬元,該辦公樓的公允價值為5800萬元。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅,所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提盈余公積。假定除上述對外出租的辦公樓外,甲公司無其他投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素,則2010年1月1日,甲公司因?qū)υ撟兏马椷M行處理而影響未分配利潤的金額為( )。
A.2025萬元
B.2250萬元
C.2700萬元
D.3000萬元
參考答案: A
答案解析:
甲公司因政策變更影響未分配利潤的金額=[5800-(5000-2000-200)]×(1
—25%)×(1-10%)=2025(萬元),本題參考分錄如下:
借:投資性房地產(chǎn)-成本5000
-公允價值變動800
投資性房地產(chǎn)累計折舊2000
投資性房地產(chǎn)減值準備200
貸:投資性房地產(chǎn)5000
遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50
遞延所得稅負債
[(5800—3000)×25%]700
盈余公積225
利潤分配-未分配利潤2025
3 下列有關資產(chǎn)減值的說法中正確的是( )。
A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中,只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值,就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
B.資產(chǎn)存在減值跡象的,都應估計可收回金額,以確認是否發(fā)生減值
C.確認減值時應該優(yōu)先以公允價值減去處置費用之后的凈額作為可收回金額
D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象,則企業(yè)不需對其進行減值測試
參考答案: A
答案解析:
選項B,資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象,在判斷是否需要估計可收回金額時,應遵循重要性原則;選項C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明,資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值的情況下,可以將公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;選項D,不管是否出現(xiàn)減值跡象,使用壽命不確定的和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽至少應于每年年末進行減值測試。
4下列項目中不適用資產(chǎn)減值準則的資產(chǎn)是( )。
A.長期應收款
B.長期借款
C.商譽
D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
參考答案: A
答案解析:
長期應收款不適用資產(chǎn)減值準則,選項A符合題意;長期借款為負債,不屬于資產(chǎn),所以選項B不符合題意;選項C、D均適用資產(chǎn)減值準則,不符合題意。
5甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2013年年初有一項對外出租的建筑物,作為投資性房地產(chǎn)核算,資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中,建筑物原價為1500萬元,已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回,甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元,假定不考慮轉(zhuǎn)換當年的折舊和減值等因素,下列會計處理正確的是( )。
A.租賃期滿,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目,并按照1 300萬元入賬
B.轉(zhuǎn)換日應與投資性房地產(chǎn)相關科目對應結(jié)轉(zhuǎn),借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元,同時貸記“存貨跌價準備”300萬元
C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應貸記的金額為1300萬元,公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益
D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元
參考答案: D
答案解析:
成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn),應按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值,但如果轉(zhuǎn)換為存貨,投資性房地產(chǎn)的減值準備不能對應結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價準備。
參考分錄:
借:開發(fā)產(chǎn)品1200
投資性房地產(chǎn)減值準備300
貸:投資性房地產(chǎn)1500
選項D正確。
6甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),2014年度發(fā)生如下業(yè)務:(1)3月10日,甲公司將2013年末開發(fā)完成的一棟自用寫字樓出租給乙公司,租賃協(xié)議約定,租賃期開始日為3月31日。該寫字樓的建造成本為55000萬元。(2)10月1日,甲公司建造完成一棟商住兩用樓盤,總造價36000萬元,公允價值為50000萬元。該樓盤-層對外出租并已簽訂經(jīng)營租賃合同,其余為普通住宅,已對外銷售。當日,商鋪和住宅的公允價值分別為16000萬元和34000萬元。(3)2月28日甲公司用自行開發(fā)的樓盤換取一棟公寓。換出樓盤的公允價值為3000萬元,未發(fā)生其他相關費用,該交換具有商業(yè)實質(zhì),甲公司將換入的公寓作為自身辦公樓使用。上述房產(chǎn)預計使用年限均為50年,凈殘值均為0。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,對自用房地產(chǎn)采用直線法計提折舊。不考慮其他因素,下列關于甲公司對上述業(yè)務的會計處理中,正確的是( )。
A.甲公司應于3月10日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算
B.10月1日,甲公司應將該商住兩用樓盤按50000萬元的金額確認為存貨
C.甲公司換入公寓樓的入賬價值為3000萬元
D.甲公司上述資產(chǎn)2014年應計提的折舊額為50萬元
參考答案: C
答案解析:
選項A,應于租賃期開始日,即3月31日確認為投資性房地產(chǎn);選項B,部分出租、部分作為存貨出售的房地產(chǎn),如果能單獨計量和出售的,應按其公允價值的比例分別確認為投資性房地產(chǎn)和存貨;選項D,寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)前應計提的折舊金額=55000÷50×3/12=275(萬元);公寓樓應計提的折舊金額=3000÷50×10/12=50(萬元);所以甲公司2014年應計提的折舊額=275+50=325(萬元)。
7紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售,另一部分轉(zhuǎn)為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準備以經(jīng)營租賃方式租出,購買價款為1800萬元,經(jīng)評估辦公樓的主樓部分價值1300萬元,副樓部分價值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協(xié)議,租賃期3年,租賃期開始日為2011年1月1日,年租金為120萬元,每半年收取-次。2013年租賃期屆滿后,將辦公樓主樓部分轉(zhuǎn)為自用,副樓部分按公允價值對外出售,當時主樓部分市場價格為1700萬元,副樓部分市場價格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價值為2200萬元(主樓部分1650萬元,副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,假定不考慮其他因素,則上述業(yè)務對2013年當期損益的影響金額為( )。
A.250萬元
B.300萬元
C.370萬元
D.420萬元
參考答案: D
答案解析:
主樓部分從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時,公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益,影響損益金額=1700-1650=50(萬元);副樓部分進行處置,影響損益的金額=800-550=250(萬元);因此上述業(yè)務對2013年當期損益的影響金額=50+250+120(租金收入)=420(萬元)。
8甲公司為增值稅一般納稅人,2013年3月購買稅控設備并于當月投入使用,共支付價款18萬元,根據(jù)稅法規(guī)定,該項支出可以在增值稅應納稅額中全額抵減,該稅控設備預計使用5年,會計與稅法均按直線法計提折舊并假定預計凈殘值為零,則該業(yè)務對甲公司2013年損益的影響額為( )。
A.18萬元
B.2.7萬元
C.0.3萬元
D.0
參考答案: D
答案解析:
【解析】當月購入的處理為:
借:固定資產(chǎn)18
貸:銀行存款18
借:應交稅費-應交增值稅(減免稅款)18
貸:遞延收益18
未來期間每月計提折舊,處理為:
借:管理費用(18/5/12)0.3
貸:累計折舊0.3
同時
借:遞延收益0.3
貸:管理費用0.3
2013年共確認9個月折舊與遞延收益的攤銷,所以該稅控設備對甲公司2013年損益的影響金額=(0.3-0.3)×9=0。
9大地公司2010年1月1日,發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為10000萬元,每年12月31日付息,到期一次還本,實際收款10200萬元,債券票面年利率為4%,債券發(fā)行時二級市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率為6%,債券發(fā)行1年后可按照債券的賬面價值轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知(P/F,4%,3)=0.8890,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/A,4%,3)=2.7751,(P/A,6%,3)=2.6730。
則該項債券在初始確認時的負債成份和權(quán)益成份的金額分別為( )。
A.8731.84萬元和1468.26萬元
B.9465.20萬元和734.80萬元
C.10000.04萬元和199.96萬元
D.9959.2萬元和240.8萬元
參考答案: B
答案解析:
負債成份公允價值=10000×4%×(p/A,6%,3)+10000×(P/F,6%,3)=9465.20(萬元);權(quán)益成份的公允價值=10200-9465.20=734.80(萬元)。
10甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末,總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元,使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元,三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額�?偛抠Y產(chǎn)價值可以合理分攤,則總部資產(chǎn)應計提的減值為( )。
A.73.15萬元
B.64萬元
C.52萬元
D.48.63萬元
參考答案: A
答案解析:
A資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(萬元);B資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80
(萬元);C資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×300/(100×3+200×2+300)=60(萬
元);則總部資產(chǎn)應計提的減值=(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300)=73.15(萬元)
11甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè),假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌�;謴唾M用包括表土覆蓋層的復原,因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層-旦移走,企業(yè)就應為其確認一項負債,其有關費用計入礦山成本,并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日,該公司正在對礦山進行減值測試,礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同,這-價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元,不包括恢復費用;礦山的賬面價值為5600萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組20×1年12月31日應計提減值準備( )。
A.600萬元
B.100萬元
C.200萬元
D.500萬元
參考答案: B
答案解析:
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值=5500-1000=4500(萬元),大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元,所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元,資產(chǎn)組的賬面價值=5600-1000=4600(萬元),所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4600-4500=100(萬元)。
12、2011年1月1日甲公司與乙公司簽訂-項合同,合同約定甲公司從乙公司處購入-臺需要安裝的機器設備,甲公司采用分期付款方式支付價款,價款共計2000萬元,在2011年初購進該設備時,支付價款400萬元,剩余價款在以后4年內(nèi)每半年支付200萬元。支付日期為每年的6月30日和12月31日�,F(xiàn)銷方式下該設備的銷售價款是1692.64萬元。該設備于2011年6月30日安裝完成并達到預定可使用狀態(tài),發(fā)生的安裝費用共計250萬元。已知(P/A,5%,8)=6.4632。假定不考慮其他因素,則下列說法中正確的是( )。
A.甲公司2011年該固定資產(chǎn)安裝完工后的入賬價值為2250萬元
B.甲公司2011年1月1日確認的長期應付款的賬面價值為1692.6萬元
C.2011年12月31日,甲公司確認的長期應付款的賬面價值為1200萬元
D.2011年分攤的未確認融資費用的金額為122.49萬元
參考答案: D
答案解析:
2011年該固定資產(chǎn)安裝完工后入賬價值=1692.64+250+(200×6.4632×5%)=
2007.27(萬元)
2011年6月30日應分攤的未確認融資費用=200×6.4632×5%=64.63(萬元)
2011年6月30日長期應付款的賬面價值=(1600-200)-(307336-64.63)=1157.27(萬元)
2011年12月31日應分攤的未確認融資費用=1157.27×5%=57.86(萬元)
2011年末長期應付款的賬面價值=(1600-200-200)-(307.36-64.63-57.86)=1015.13(萬元)
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