2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)(11)

　　三、綜合題

　　1、【正確答案】事項(xiàng)(1)，南方公司向A公司銷(xiāo)售設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的收入和銷(xiāo)售成本的確認(rèn)不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元和銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。

　　理由：銷(xiāo)貨方只有在將所售商品所有權(quán)上的相關(guān)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方后，才能確認(rèn)相關(guān)的商品銷(xiāo)售收入。本例中是2008年12月31日將設(shè)備運(yùn)抵A公司并未說(shuō)明已安裝調(diào)試驗(yàn)收合格達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，與該設(shè)備所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給A公司，不符合收入確認(rèn)條件。

　　事項(xiàng)(2)，南方公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入6000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬(wàn)元。

　　理由：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。

　　事項(xiàng)(3)，南方公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入726萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本400萬(wàn)元。

　　理由：企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量，應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷(xiāo)售商品收入金額。

　　事項(xiàng)(4)，南方公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：南方公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬(wàn)元。

　　理由：通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)買(mǎi)商品處理。由于南方公司有回購(gòu)選擇權(quán)，且回購(gòu)的可能性極小，滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　事項(xiàng)(5)，南方公司確認(rèn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬(wàn)元及租金費(fèi)用10萬(wàn)元不正確。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在2008年，南方公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益240萬(wàn)元[4440-(6000-1000-800)]及租金費(fèi)用2萬(wàn)元[5×2-240÷(5×60)×10].

　　理由：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)售后回租(經(jīng)營(yíng)租賃)交易，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將售價(jià)與所售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?該分?jǐn)傤~與當(dāng)年實(shí)際支付租金的差額確認(rèn)為當(dāng)年租金費(fèi)用。

　　事項(xiàng)(6)，南方公司把預(yù)收款320萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入是不正確的。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)中，該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，應(yīng)按已完成的20%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入64萬(wàn)元。

　　理由：對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計(jì)。若交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)收入的金額。

　　2、【正確答案】(1)2010年的會(huì)計(jì)分錄：

　　①登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1260

　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1260

　　②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款1800

　　貸：工程結(jié)算1800

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r(jià)款：

　　借：銀行存款1700

　　貸：應(yīng)收賬款1700

　　④登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：

　　2010年的完工進(jìn)度=1260/(1260+2340)×100%=35%

　　2010年確認(rèn)的合同收入=4000×35%=1400(萬(wàn)元)

　　2010年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(1260+2340)×35%=1260(萬(wàn)元)

　　2010年確認(rèn)的毛利=1400-1260=140(萬(wàn)元)

　　借：工程施工——毛利140

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1260

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400

　　(2)2011年的會(huì)計(jì)分錄：

　�、俚怯泴�(shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1890

　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1890

　�、诘怯浺呀Y(jié)算的工程價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款1800

　　貸：工程結(jié)算1800

　　③登記已收的工程價(jià)款：

　　借：銀行存款1720

　　貸：應(yīng)收賬款1720

　�、艿怯洿_認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：

　　2011年的完工進(jìn)度=3150/(3150+1050)×100%=75%

　　2011年確認(rèn)的合同收入=4000×75%-1400=1600萬(wàn)元

　　2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(3150+1050)×75%-1260=1890(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的毛利=1600-1890=-290(萬(wàn)元)

　　2011年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(4200-4000)×(1-75%)=50(萬(wàn)元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1890

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600

　　工程施工——毛利290

　　同時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備50

　　2012年的會(huì)計(jì)分錄：

　�、俚怯泴�(shí)際發(fā)生的合同成本：

　　借：工程施工1010

　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等1010

　　②登記已結(jié)算的工程價(jià)款：

　　借：應(yīng)收賬款1000

　　貸：工程結(jié)算1000

　�、鄣怯浺咽盏墓こ虄r(jià)款：

　　借：銀行存款1180

　　貸：應(yīng)收賬款1180

　�、艿怯洿_認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利：

　　2012年確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前為止累計(jì)已確認(rèn)的收入=(4000+600)-1400-1600=1600(萬(wàn)元)

　　2012年確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同總成本-至目前為止累計(jì)已確認(rèn)的成本=4160-(1260+1890)=1010(萬(wàn)元)

　　2012年確認(rèn)的毛利=1600-1010=590(萬(wàn)元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1010

　　工程施工——毛利590

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1600

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備50

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50

　　⑤2012年項(xiàng)目完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖

　　借：工程結(jié)算4600

　　貸：工程施工——合同成本4160

　　——毛利440

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