2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(22)

　　四、閱讀理解

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：選項B，應(yīng)視同當(dāng)期的會計差錯進(jìn)行更正，不需要追溯重述。

　　<2>、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：對于前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：

　　(1)補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價270-預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.50

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

　　(2)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當(dāng)期損益。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益60

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動損益 60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　45

　　借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5

　　(3)對于公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 400

　　借：利潤分配——未分配利潤 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整 400

　　借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 40

　　(4)對于無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)，不攤銷，甲公司應(yīng)沖回已攤銷的無形資產(chǎn)。

　　借：累計攤銷 80(800÷10)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 80

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

　　(注：在無形資產(chǎn)攤銷時，資產(chǎn)的賬面價值與計稅價格一致;在無形資產(chǎn)不攤銷時，每年末產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債)

　　借：以前年度損益調(diào)整 60

　　貸：利潤分配——未分配利潤 60

　　借：利潤分配——未分配利潤 6

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 6(60×10%)

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：因不同的持股比例適用的核算方法不同，所以追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法的變更不屬于會計政策變更，但是需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　<2>、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：事項一，應(yīng)調(diào)整的留存收益=-800(萬元);事項二，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=[3 800-(4 000-240)]×25%=10(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=3 800-(4 000-240-100)-10-25=105(萬元);事項三，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=300-75=225(萬元);綜上，應(yīng)調(diào)整的留存收益的總額=-800+105+225=-470(萬元)。