2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(22)

　　三、計(jì)算題

　　1、大洋股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱大洋公司)系境內(nèi)上市公司，計(jì)劃于20×7年增發(fā)新股，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)大洋公司20×6年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×7年3月15日。該公司20×6年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的利潤(rùn)總額為30000萬(wàn)元。該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)大洋公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：

　　(1)20×6年5月8日，大洋公司與A公司簽定合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同簽定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽定后8個(gè)月內(nèi)交貨。大洋公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價(jià)款為2000萬(wàn)元(不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的比率為70%。大洋公司在完成合同時(shí)確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。

　　20×6年5月20日，大洋公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬(wàn)元。20×6年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬(wàn)元，大洋公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)在20×6年確認(rèn)了銷售收入2000萬(wàn)元和銷售成本1800萬(wàn)元。

　　(2)20×6年9月1日，大洋公司與其第二大股東B公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，大洋公司將其擁有的一棟房產(chǎn)和一部分土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，以抵償所欠B公司的5000萬(wàn)元債務(wù)。

　　大洋公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價(jià)3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元;用于抵債的土地使用權(quán)攤余價(jià)值為2500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。20×6年10月28日，大洋公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)在20×6年因債務(wù)重組事項(xiàng)確認(rèn)了1000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入。

　　(3)20×4年6月5日，大洋公司與D公司、某信用社簽定貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬(wàn)元貸款，年利率為4%，期限為2 年;貸款到期，如果D公司無(wú)力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由大洋公司代為償還。20×6年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無(wú)法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求大洋公司履行擔(dān)保責(zé)任。大洋公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒(méi)有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。

　　20×6年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求大洋公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)2160萬(wàn)元。大洋公司咨詢法律顧問(wèn)意見(jiàn)后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為1400萬(wàn)元。至大洋公司20×6年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)信用社提起的訴訟尚未做出判決。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)僅在20×6年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　　(4)20×6年11月10日，大洋公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。原因是大洋公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令大洋公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)300萬(wàn)元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。大洋公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于 20×6年12月16日停止該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過(guò)法院調(diào)節(jié)其他事宜。

　　調(diào)節(jié)過(guò)程中，E公司同意大洋公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要大洋公司賠償300萬(wàn)元，大洋公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其運(yùn)用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，按照行業(yè)慣例，300萬(wàn)元的專利技術(shù)費(fèi)太高，在編制20×6年年報(bào)時(shí)，大洋公司咨詢法律顧問(wèn)后認(rèn)為，最終的調(diào)節(jié)結(jié)果基本確定需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)180～200萬(wàn)元，至大洋公司20×6年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)僅在20×6年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　　(5)20×5年12月13日，大洋公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為大洋公司新設(shè)營(yíng)業(yè)部進(jìn)行內(nèi)部裝修，裝修期為4個(gè)月，合同總價(jià)款800萬(wàn)元;該合同約定，裝修用的材料必須符合質(zhì)量及環(huán)保要求，裝修工程開始時(shí)大洋公司預(yù)付F公司500萬(wàn)元，裝修工程全部完成驗(yàn)收合格支付250萬(wàn)元，余款50萬(wàn)元為質(zhì)量保證金。

　　20×5年12月15日，該裝修工程開始，大洋公司支付了500萬(wàn)元工程款，20×6年3月10日，F(xiàn)公司告知大洋公司，稱該裝修工程完成，要求大洋公司及時(shí)驗(yàn)收。20×6年3月20日，大洋公司組織有關(guān)人員對(duì)裝修工程驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，裝修用部分材料可能存在質(zhì)量和環(huán)保問(wèn)題。為此，大洋公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設(shè)營(yíng)業(yè)部無(wú)法按時(shí)開業(yè)造成的損失400萬(wàn)元。F公司不同意賠償，大洋公司于20×6年5月15日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償400萬(wàn)元損失。20×6年12月25日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ号袥QF公司向大洋公司賠償損失50萬(wàn)元并承擔(dān)大洋公司已支付的訴訟費(fèi)10 萬(wàn)元，免除大洋公司支付剩余工程款的責(zé)任。F公司對(duì)判決結(jié)果無(wú)異議，承諾立即支付50萬(wàn)元賠償及訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。根據(jù)F公司財(cái)務(wù)狀況判斷，其支付上述款項(xiàng)不存在困難，但大洋公司不服，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)至少向F公司取得260萬(wàn)元賠償(含訴訟費(fèi)10萬(wàn)元)。遂向中級(jí)人民法院提起訴訟。至大洋公司20×6年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，中級(jí)人民法院尚未對(duì)大洋公司的上訴進(jìn)行判決。

　　大洋公司就上述事項(xiàng)在20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款260萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。

　　(6)20×6年11月20日，大洋公司與W企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，大洋公司于12月1日向W企業(yè)銷售D電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為40萬(wàn)元(假定不公允)，每臺(tái)銷售成本30萬(wàn)元。11月25日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在20×7年3月31日前以每臺(tái)42萬(wàn)元的價(jià)格將D電子設(shè)備全部購(gòu)回。該公司已于12月1日收到D電子設(shè)備的銷售價(jià)款;在20×6年度已按每臺(tái)40萬(wàn)元的銷售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(7) 20×6年9月20日，大洋公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方式進(jìn)行代銷，甲企業(yè)代銷A電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，下同)50萬(wàn)元，每臺(tái)銷售成本為30萬(wàn)元。假定發(fā)出商品時(shí)不滿足收入的確認(rèn)條件。

　　至12月31日，大洋公司向甲企業(yè)發(fā)出90臺(tái)A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷清單上注明已銷售40臺(tái)A電子設(shè)備。

　　大洋公司在20×6年度確認(rèn)銷售90臺(tái)A電子設(shè)備的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。

　　假定上述事項(xiàng)(1)～(7)中不涉及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)分析、判斷大洋公司對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(7)的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算上述每一事項(xiàng)對(duì)20×6年利潤(rùn)總額的影響，并計(jì)算大洋公司20×6年度調(diào)整后的利潤(rùn)總額。

　　2、正保股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱正保公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。正保公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。正保公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2009年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2009年4月30日。

　　正保公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2008年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，其中，下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2009年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2009年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　　(1)1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向正保公司支付341萬(wàn)元。

　　1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　341

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　290

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　150

　　貸：庫(kù)存商品　　　150

　　(2)10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：

　　該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

　　10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　140

　　貸：庫(kù)存商品　140

　　(3)12月1日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。

　　正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　80

　　貸：庫(kù)存商品　　80

　　(4)12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);正保公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

　　正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　350

　　貸：庫(kù)存商品　350

　　(5)12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，正保公司于2009年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

　　12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。假定不考慮所得稅的影響。

　　正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　700

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　600

　　貸：庫(kù)存商品　　600

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可);

　　(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)分開編制);

　　(3)計(jì)算填列利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)