2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習題(14)

　　二、多選題

　　1、

　　【正確答案】：ACD

　　【答案解析】：選項A，換入固定資產(chǎn)的成本=68-收到的補價4=64(萬元);選項C，應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加;選項D，上述業(yè)務(wù)對乙公司營業(yè)利潤的影響=68-56-3.6+16-16=8.4(萬元)。

　　<2>、

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：選項B，支付的契稅、手續(xù)費應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本;選項C，換入投資性房地產(chǎn)的成本=64+支付的補價4+1.6=69.6(萬元);選項D，換出設(shè)備的處置利得=64-(80-20-8)=12(萬元);選項E，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，故資料(2)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出的持有至到期投資按賬面價值44萬元結(jié)轉(zhuǎn)，換入土地使用權(quán)的入賬價值為40萬元，借方差額作為處置損益，計入投資收益。

　　2、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(這里的相關(guān)的稅費是指與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費，并不是指為換出資產(chǎn)發(fā)生的費用)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，同時確認損益。

　　【該題針對“商業(yè)實質(zhì)的判斷”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

　　(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

　　【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】：AE

　　【答案解析】：選項A，收到補價的企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到補價， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;或以換入資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值;選項E，非貨幣性資產(chǎn)交換在按照公允價值計量的情況下，不論是否收付補價，均應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

　　【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：選項A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項B：140/600×100%=23.33%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項C：160/(600+160)×100%=21.05%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　選項E：本題目中未特別說明債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)，如果其屬于非貨幣性資產(chǎn)，則該交換肯定是非貨幣性資產(chǎn)交換;如果其屬于貨幣性資產(chǎn)，因為120/(120+600)=16.67%，小于25%，因此也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認定”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】：BE

　　【答案解析】：選項A中的應(yīng)收債權(quán)和選項C中的持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，因此，選項AC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補價比例50÷100=50%，大于25%，故不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認定”知識點進行考核】

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】：CD

　　【答案解析】：本題是具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及的補價金額=100-100=0。該公司存貨的賬面余額減少90萬元，固定資產(chǎn)(庫房)的入賬價值=100+0=100(萬元)。甲公司因該項交換確認損益的金額=100-(90-5)=15(萬元)，所以選項E不對。

　　<2>、

　　【正確答案】：BCE

　　【答案解析】：該項交換對乙公司當期損益的影響即為換出庫存的處置損益25(100-75)萬元。

　　8、

　　【正確答案】：AC

　　【答案解析】：換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理中，若換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，則換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　【該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】：ABE

　　【答案解析】：A選項：70÷(70+260)=21%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　B選項：30÷(30+170)=15%<25%，或30÷200=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　C選項：75÷300=25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　D選項，判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認定”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】：ABCD

　　【答案解析】：不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，選項E與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關(guān)。

　　【該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核】

　　11、

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。對于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費是計入當期損益的。

　　【該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進行考核】

　　12、

　　<1>、

　　【正確答案】：ABCDE

　　【答案解析】：會計分錄如下：

　�、儆嬎阋夜�司換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　換入辦公樓的成本=(450+270)×450/(450+300)=432(萬元)

　　換入A設(shè)備的成本=(450+270)×300/(450+300)=288(萬元)

　�、诰幹埔夜�司換入各項資產(chǎn)的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　　　 432

　　固定資產(chǎn)—A設(shè)備　　　　　　　　　　 288

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　51

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　30

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　39(76.5+13.5-51)

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　450

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　76.5

　　無形資產(chǎn)—專利權(quán)　　　　　　　　　　300

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　13.5

　　<2>、

　　【正確答案】：ABE

　　【答案解析】：本題中非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以換出資產(chǎn)不確認其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下：

　�、儆嬎慵坠�司換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　換入B設(shè)備的成本=(450+300)×450/(450+270)=468.75(萬元)

　　換入專利權(quán)的成本=(450+300)×270/(450+270)=281.25(萬元)

　�、诰幹萍坠�司換入各項資產(chǎn)的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)—B設(shè)備　　　　　　　　　　 468.75

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 76.5

　　無形資產(chǎn)—專利權(quán)　　　　　　　　　　281.25

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　750

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　22.5

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　51

　　營業(yè)外收入　　　　　　　(76.5-22.5-51)3

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