2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)精編習(xí)題(二十三)

　　四、綜合題

　　1.AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，2008年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無特別說明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均不允許稅前扣除。自2009年1月1日至4月30日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款500萬元，產(chǎn)品成本為400萬元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)仍確認(rèn)了收入，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)AS公司于2009年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)AS公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為300萬元，成本為250萬元，開出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了10%的壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬元，產(chǎn)品成本160萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10;1/20;n/30。 2008年12月10日C公司支付貨款。計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅額。

　　(4)2009年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬元，支付訴訟費(fèi)用3萬元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2008年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過法律要求AS公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元(含訴訟費(fèi)用3萬元)。假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(5)2009年3月15日，AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給AS公司，價(jià)款為10 000萬元。

　　(6)2009年3月7日，AS公司得知債務(wù)人F公司2009年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，AS公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月銷售商品一批給F公司，價(jià)款300萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬元。在2008年12月31日債務(wù)人F公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

　　(7)2009年3月20日公司董事會(huì)制定提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

　　(8)2009年4月1日，AS公司經(jīng)修訂的某業(yè)務(wù)進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，2008年實(shí)際已完成合同30%，款項(xiàng)未結(jié)算。該業(yè)務(wù)系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項(xiàng)為期3年、900萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬元，營業(yè)稅稅率為3%，AS公司用完工百分比法確認(rèn)長期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)長期合同的收入和成本。

　　(9)在2009年4月1日， AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。2008年AS公司以庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬元，抵償商品的成本為80萬元，公允價(jià)值為100萬元。AS公司所編會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 　　　120 　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　80　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　 23

　　(10)在2009年4月10日， AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。2008年AS公司以無形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580萬元，累計(jì)攤銷為80萬元，公允價(jià)值為600萬元，另支付補(bǔ)價(jià)6萬元,應(yīng)交營業(yè)稅率為5%。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。借：固定資產(chǎn) 536　　累計(jì)攤銷 80　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　　　580　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 30　　　　銀行存款　　　　　　 6

　　要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。涉及調(diào)整利潤分配、盈余公積項(xiàng)目的，可以合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

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