2009年注會(huì)新制度《會(huì)計(jì)》最后模擬題及答案(1)

　　4、蘭科公司系國有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2008年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2008年前所得稅一直采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。蘭科公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。 (1)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，蘭科公司對2008年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題： ①蘭科公司自行建造的辦公樓已于2007年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。蘭科公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2007年9月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2007年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2100萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2007年10月至12月期間發(fā)生的利息40萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出60萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。蘭科公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2008年1月1日，蘭科公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定稅法計(jì)提折舊的方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)制度一致。 ②2007年2月，蘭科公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3年、500萬元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本400萬元，營業(yè)稅稅率3%，蘭科公司用完工百分比法(按已完全工作的測量確定完工百分比)核算長期合同的收入和成本。至2007年12月31日，蘭科公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。 蘭科公司經(jīng)修訂的進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，2007年12月31日已完成合同的30%，款項(xiàng)未結(jié)算。假定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮壞賬準(zhǔn)備。 ③2008年3月28日，蘭科公司董事會(huì)提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元。蘭科公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 ④蘭科公司發(fā)現(xiàn)2007年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2007年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。(2)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2008年1月1日，蘭科公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)政策變更： ①將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法; ②為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，蘭科公司對有關(guān)資產(chǎn)的期末計(jì)量方法作如下變更：第一，對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;第二，對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期估產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。蘭科公司有關(guān)資產(chǎn)的情況如下： 1)2007年末，存貨總成本為6000萬元，其中，完工計(jì)算機(jī)的總成本為5000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。 完工計(jì)算機(jī)每臺(tái)單位成本為0.5萬元，共10000臺(tái)，其中6000臺(tái)訂有不可撤消的銷售合同。2007年末，該企業(yè)不可撤消的銷售合同確定的每臺(tái)銷售價(jià)格為0.62萬元，其余計(jì)算機(jī)每臺(tái)銷售價(jià)格為0.56萬元;估計(jì)銷售每臺(tái)計(jì)算機(jī)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為0.10萬元。由于計(jì)算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，蘭科公司計(jì)劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計(jì)算機(jī)，因此，蘭科公司擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計(jì)，該庫存原材料的市場價(jià)格總額為1050萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為100萬元。 2)2007年末資產(chǎn)負(fù)債表中的3000萬元長期股權(quán)投資，系蘭科公司2004年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。蘭科公司對該項(xiàng)投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2007年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時(shí)將該項(xiàng)投資出售，預(yù)計(jì)出售價(jià)格為2000萬元，與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為200萬元;如果繼續(xù)持有該項(xiàng)投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置投資時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1700萬元。 3)由于市場需求的變化，蘭科公司計(jì)劃自2008年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)作速度更快的新型計(jì)算機(jī)，并重新購置新設(shè)備替代某項(xiàng)制造計(jì)算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系2003年12月購入，原值1250萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元，采用直線法計(jì)提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2007年末預(yù)計(jì)的可收回金額為480萬元。 4)無形資產(chǎn)中有一項(xiàng)專利權(quán)已被新技術(shù)取代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。該專利技術(shù)2007年12月31日的賬面價(jià)值為1000萬元，銷售凈價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為690萬元。 5)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。 假定除上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他暫時(shí)性差異。(3)2008年7月1日，蘭科公司對A設(shè)備的折舊方法、B設(shè)備的折舊年限和凈殘值作了如下變更： ①鑒于A設(shè)備所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2007年6月購入并投入使用，入賬價(jià)值為1550萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。 ②鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2006年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為21000萬元;購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為1000萬元。 (4)蘭科公司原材料按實(shí)際成本核算。W材料12月初結(jié)存為零。蘭科公司2008年12月發(fā)生的有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： ①12月2日，向乙公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為2萬元，增值稅額為0.34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料驗(yàn)收入庫過程中發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用0.05萬元，檢驗(yàn)完畢后W材料驗(yàn)收入庫。 ②12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料300件。 ③12月8日，向丙公司購入W材料1900件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5.415萬元，增值稅額為0.92055萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。W材料已驗(yàn)收入庫。 ④12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料600件。 ⑤12月12日，發(fā)出W材料1000件委托外單位加工(月末尚未加工完成)。 ⑥12月15日，向丁公司購入W材料1000件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為3萬元，增值稅額為0.51萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，W材料已驗(yàn)收入庫。 ⑦12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用W材料1500件。 假定：蘭科公司領(lǐng)用W材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工，且全部對外售出;不考慮其他因素。 要求： (1)對資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 (2)對資料(2)中蘭科公司首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理。 (3)根據(jù)資料(3)中的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)年凈利潤的影響數(shù)及當(dāng)年的折舊額。 (4)根據(jù)資料(4)中的資料，計(jì)算①購入各批W材料的實(shí)際單位成本;②按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本;③按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批W材料的成本和月末結(jié)存W材料的成本;④采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)相比對蘭科公司2008年度凈利潤的影響數(shù)(注明“增加”或“減少);⑤采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)相比對蘭科公司2008年末未分配利潤的影響數(shù)(注明“增加”或“減少”)。