|
掃描/長(zhǎng)按下面二維碼
|
掃描/長(zhǎng)按下面二維碼
|
考試吧提醒：下載注會(huì)萬題庫，立即進(jìn)入刷題模式>>
A公司主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，于20×0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×4年下半年接受委托審計(jì)A公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
資料一
在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司銷售主管進(jìn)行了訪談。銷售主管表示，A公司產(chǎn)品銷售主要采用以下四種交貨方式：
1.以A公司倉庫為交貨地點(diǎn)，由客戶自提產(chǎn)品;
2.以A公司倉庫為交貨地點(diǎn)，由客戶委托A公司安排外部專業(yè)運(yùn)輸公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶倉庫，并由客戶承擔(dān)運(yùn)費(fèi);
3.由A公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶指定地點(diǎn)交貨;
4.A公司將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)至客戶倉庫，在客戶實(shí)際使用A公司產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)交貨。
資料二
審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：
1.A公司于20×3年出資5 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司——B公司全部股權(quán)。于購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 500萬元，A公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了與B公司相關(guān)的商譽(yù)500萬元。20×4年12月31日，A公司將所持B公司股權(quán)的90%出售給另一非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款為5 500萬元，剩余10%股權(quán)于喪失控制權(quán)日(20×4年12月31日)公允價(jià)值為600萬元，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。自A公司購買B公司股權(quán)El至喪失控制權(quán)日，B公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算 累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，從未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除凈利潤(rùn)的影響外，無其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。B公司與A公司沒有任何交易。
在20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司將處置B公司股權(quán)價(jià)款5 500萬元與所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值4 500萬元(5 000萬元x 90%)之間的差額1 000萬元計(jì)入投資收益;同時(shí)將處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值600萬元與該剩余股權(quán)賬面價(jià)值500萬元(5 000萬元x 10%)之間的差額100萬元計(jì)入其他綜合收益。在20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司將處置B公司股權(quán)價(jià)款5 500萬元與處置后的剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值600萬元之和6 100萬元，減去B公司于該日按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4 900萬元(4 500萬元+400萬元)后的差額1 200萬元計(jì)入投資收益。
2.A公司于20×2年出資500萬元與P公司共同設(shè)立C公司，持有C公司25%股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。20×4年12月31日(購買日)，A公司支付現(xiàn)金5 000萬元購入P公司所持C公司75%股權(quán)。于購買日，A公司原持有C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值為1 000萬元。根據(jù)A公司聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告，A公司原持有C公司25%股權(quán)于購買日公允價(jià)值為1 500萬元，C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 800萬元。
在20×4年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司以購買日前所持C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值1 000萬元與購買日新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5 000萬元之和6 000萬元作為對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，從購買日開始采用成本法核算。在20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司以原所持C公司25%股權(quán)賬面價(jià)值1 000萬元與新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5 000萬元之和6 000萬元作為合并成本，將其與C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 800萬元的差額200萬元確認(rèn)為商譽(yù)。
資料三
1審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下情況：
1.A公司于20×4年初以每股1 0元價(jià)格購入某上市公司股票1萬股，意圖長(zhǎng)期持有并將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×4年12月31日，該股票股價(jià)上升至每股15元，
A公司將上述可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為15萬元，并相應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬元。
同時(shí)，A公司將上述5萬元投資收益納人20×4年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
2.A公司長(zhǎng)期持有某境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×4年度，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)按取得投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬元，實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益為100萬元，除此之外，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)年無其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。A公司與該聯(lián)營(yíng)企業(yè)沒有任何交易。20×4年末，A公司按應(yīng)享有該聯(lián)營(yíng)企業(yè)20×4年度凈資產(chǎn)變動(dòng)的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益120萬元。同時(shí)，A公司將上述120萬元投資收益納入20×4年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
3.A公司20×4年接受控股股東贈(zèng)予的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，并按其公允價(jià)值1 000萬元，根據(jù)贈(zèng)與協(xié)議約定計(jì)入資本公積。A公司在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅時(shí)，未將上述接受贈(zèng)予資產(chǎn)1 000萬元納入20×4年度應(yīng)納稅所得額。
4.A公司20×4開展了一系列廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)，共發(fā)出廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)7 800萬元。A公司認(rèn)為上述20×4年開展的廣告和業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)的后續(xù)效果將至少持續(xù)至20×6年.因此將其中2 600萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入20×4年度損益.其余5 200萬元于20×4年末作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。A公司20×4年度營(yíng)業(yè)收入為50 000萬元。A公司在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述7 800萬元廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作了全額稅前扣除。
5.A公司20×4年將因環(huán)保不達(dá)標(biāo)而向環(huán)保部門支付的罰款100萬元和因延遲交貨而向某客戶支付的合同違約金10萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。A公司在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí).將上述100萬元罰款和10萬元合同違約金作了全額稅前扣除。
6.20×4年12月31日.A公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20×5年初以 500萬元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一臺(tái)賬面價(jià)值為550萬元的舊設(shè)備，并由A公司另行承擔(dān)處置費(fèi)用IO萬元。A公司于20×4年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與該設(shè)備賬面價(jià)值之間的差額50萬元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入20×4年度損益。A公司在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述50萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。
資料四
注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的存貨監(jiān)盤(存貨盤點(diǎn)日為20×4年12月31日)和函證工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：
1.考慮到A公司存貨種類繁多，為提高工作效率，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的若干存貨項(xiàng)目，并在存貨盤點(diǎn)日前一天將擬抽盤的存貨項(xiàng)目清單給了A公司財(cái)務(wù)人員。
2審計(jì)項(xiàng)目組注意到，某原材料倉庫的部分庫位盤點(diǎn)當(dāng)日正在進(jìn)行出庫操作，A公司未將相應(yīng)原材料納入盤點(diǎn)范圍。A公司倉庫人員說明，由于一批訂單急需交貨，因此需在當(dāng)日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對(duì)該原材料進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組將上述原材料于20×4年12月31日倉庫臺(tái)賬與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，該原材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。
3.審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)某批袋裝原材料進(jìn)行抽盤時(shí)，對(duì)上述原材料袋數(shù)進(jìn)行了盤點(diǎn)，然后根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算得出上述原材料總重量。審計(jì)項(xiàng)目組將上述計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，該原材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。
4.審計(jì)項(xiàng)目組注意到，A公司未將存放在倉庫的部分W產(chǎn)品納入盤點(diǎn)范圍。A公司倉庫人員說明，該部分W產(chǎn)品已銷售給某客戶，但由于客戶要求延遲提貨而暫時(shí)存放在A公司倉庫，因此，不屬于A公司存貨，無需進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)納入盤點(diǎn)范圍的W產(chǎn)品實(shí)施了抽盤，并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20×4年12月3l日，W產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。
5.在對(duì)A公司于20×4年12月31日應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證時(shí)，考慮到該關(guān)聯(lián)方與A公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，審計(jì)項(xiàng)目組將詢證函交該子公司財(cái)務(wù)人員傳送至關(guān)聯(lián)方，并由該子公司財(cái)務(wù)人員取回回函。項(xiàng)目組成員注意到回函結(jié)果顯示無差異，據(jù)此得出，“20×4年12月31日，A公司應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。
6.在審計(jì)項(xiàng)目組提出擬對(duì)A公司于;20×4年12月31日應(yīng)收某客戶重大應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證時(shí)，A公司財(cái)務(wù)人員表示，已于20×5年1月安排專人與該客戶核對(duì)20×4年12月31日往來款余額，對(duì)方已向A公司財(cái)務(wù)部書面回復(fù)沒有差異，建議項(xiàng)目組無須另行實(shí)施函證。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司財(cái)務(wù)人員提供的該客戶針對(duì)20×4年12月31日往來款余額的書面核對(duì)回復(fù)，沒有發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對(duì)該客戶20×4年12月31日應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證，并據(jù)此得出“20×4年12月31日，A公司對(duì)該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。
7.審計(jì)項(xiàng)目組在分析應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果時(shí)注意到，某客戶回函余額小于A公司于20×4年12月31日對(duì)該客戶應(yīng)收賬款賬面余額。A公司財(cái)務(wù)人員解釋，差異是由于該客戶將一批于20×4年末從A公司購入的產(chǎn)品于20×5年初退回A公司，并相應(yīng)調(diào)減其對(duì)A公司應(yīng)付賬款賬面余額所致。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司20×5年初對(duì)上述退回產(chǎn)品的收貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，A公司對(duì)該客戶應(yīng)收賬款余額不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。
資料五
A公司于20×3年末設(shè)立了全資子公司——D公司，D公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給其境外關(guān)聯(lián)公司。20×4年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)D公司進(jìn)行了稅務(wù)檢查，并質(zhì)疑D公司自20×4年初以來向境外關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品價(jià)格偏低。20×5年l月，稅務(wù)機(jī)關(guān)書面裁定要求D公司補(bǔ)繳若干自20×4年初以來的企業(yè)所得稅，D公司隨后補(bǔ)繳了上述稅款。D公司認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是在20×5年作出上述補(bǔ)繳企業(yè)所得稅裁定，因此，對(duì)D公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響。D公司將上述補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅全額計(jì)入20×5年度所得稅費(fèi)用。
資料六
20×4年3月1日，為激勵(lì)高管人員，A公司與若干高管人員簽署了股份支付以協(xié)議，規(guī)定如果這些高管人員在其后3年中在A公司持續(xù)任職，即可獲得一定數(shù)量的A公司股票。20×4年12月31日，A公司以對(duì)該可行權(quán)股票數(shù)量的最佳估計(jì)，按照A公司股票在20×4年12月31日的市價(jià)，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)人資本公積。A公司在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述費(fèi)用作了全額稅前扣除，并將上述費(fèi)用作為高管人員工資薪金所得計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。
資料七
A公司于20×4年與兩家非關(guān)聯(lián)方公司共同出資設(shè)立E公司(有限責(zé)任公司)，A公司持有E公司60%股權(quán)，另兩家非關(guān)聯(lián)方公司各持有E公司20%股權(quán)。E公司主要從事日用化學(xué)品生產(chǎn)和銷售。
根據(jù)E公司章程規(guī)定，E公司設(shè)股東會(huì)和董事會(huì)，股東會(huì)根據(jù)持股比例享有表決權(quán)。董事會(huì)共5名成員，其中A公司選派3名董事(包括董事長(zhǎng))，另外兩家非關(guān)聯(lián)方公司各選派1名董事。E公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任。
E公司章程部分內(nèi)容摘錄如下：
“……
以下事項(xiàng)須經(jīng)股東會(huì)三分之二以上表決權(quán)通過：
(1)決定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃;(2)審議董事會(huì)報(bào)告;(3)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案;(4)審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案;……
以下事項(xiàng)須經(jīng)三分之二以上董事表決同意方可通過：
(1)決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案;(2)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案;(3)制定公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案;(4)決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置;……”。
A公司認(rèn)為，由于A公司所持E公司股權(quán)比例超過50%，并在E公司董事會(huì)中擁有超過半數(shù)席位，且E公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)均由A公司選派人員擔(dān)任，因此，A公司將E公司納入A公司20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。
要求：
l.針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說明該交貨方式
下的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
2.針對(duì)資料一第l項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，針對(duì)不同交貨方式下營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序。
3.針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。
4.針對(duì)資料二第2項(xiàng)所提及的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所出具的評(píng)估報(bào)告，假定不考慮其他條件，如果利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作，簡(jiǎn)要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些相關(guān)審計(jì)程序。
5.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A公司的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>
6.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，并說明確認(rèn)該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是否影響A公司20×4年度凈利潤(rùn)。
7.針對(duì)資料四第1項(xiàng)至第7項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
8.針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對(duì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>
9.針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對(duì)境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并分別簡(jiǎn)要說明這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的基本內(nèi)容。
10.針對(duì)資料六，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處。提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮遞延所得稅的影響)。..
11.針對(duì)資料七，假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納人其20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
參考答案：
1.針對(duì)資料一第l項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說明該交貨方式下的營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。
答：(1)應(yīng)在A公司倉庫向客戶移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。
(2)應(yīng)在A公司倉庫向外部運(yùn)輸公司移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。
(3)應(yīng)在客戶指定地點(diǎn)向客戶移交產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。
(4)應(yīng)在客戶確認(rèn)實(shí)際使用產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第十一章第一節(jié)。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第二十六章第二節(jié)。
2.針對(duì)資料一第1項(xiàng)至第4項(xiàng)交貨方式，假定不考慮其他條件，針對(duì)不同交貨方式下營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序。
答：(1)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與出庫憑證核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的出庫憑證，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。
(2)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的銷售記錄，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。
(3)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶收貨記錄核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶收貨記錄，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。
(4)從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶實(shí)際使用產(chǎn)品的確認(rèn)記錄核對(duì)。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的客戶實(shí)際使用產(chǎn)品的確認(rèn)記錄，與營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬核對(duì)。
依據(jù)：《審計(jì)》教材第九章第三節(jié)。
3.針對(duì)資料二第1項(xiàng)和第2項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。
答：(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。
處理建議：剩余股權(quán)于喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額100萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。
處理建議：計(jì)算投資收益時(shí)還應(yīng)扣除合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與B公司相關(guān)的商譽(yù)500萬元。
處置投資收益=5 500+600-(4 500+400+500)=700(萬元)
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第四章第三節(jié)。
(2)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面：不存在不當(dāng)之處
合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面：存在不當(dāng)之處。
處理建議：應(yīng)將原所持C公司25%股權(quán)按購買目的公允價(jià)值l 500萬元重新計(jì)量，并將其與新取得C公司75%股權(quán)所支付對(duì)價(jià)5 000萬元之和6 500萬元作為合并成本。減去C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 800萬元的差額700萬元確認(rèn)為商譽(yù)。
計(jì)算過程：商譽(yù)=(1 500+5000)-5 800=700(萬元)
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第二十五章第三節(jié)。
4.針對(duì)資料二第2項(xiàng)所提及的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)c公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所出具的評(píng)估報(bào)告，假定不考慮其他條件，如果利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作，簡(jiǎn)要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些相關(guān)審計(jì)程序。
答：審計(jì)項(xiàng)目組利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作應(yīng)實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序有：
(1)評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。
(2)了解資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專長(zhǎng)領(lǐng)域。
(3)與資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)達(dá)成一致意見：其中包括其工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);各自的角色與責(zé)任;溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍及遵守保密規(guī)定的要求等。
(4)評(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作的恰當(dāng)性，其中包括：
�、僭儐栙Y產(chǎn)評(píng)估師。
②復(fù)核資產(chǎn)評(píng)估工作底稿和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。
�、蹖�(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：觀察資產(chǎn)評(píng)估師的工作;檢查已公布的數(shù)據(jù);向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng);執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;重新計(jì)算等。
�、鼙匾獣r(shí)與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。
⑤與管理層討論資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告。
�、拊u(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性。
�、咴u(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。
�、嘣u(píng)價(jià)資產(chǎn)評(píng)估師工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。
依據(jù)：《審計(jì)》教材第十五章第二節(jié)。
5.針對(duì)資料三第1項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A公司的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>
答：(1)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。投資持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第二章第五節(jié)、《稅法》第十章第二節(jié)。
(2)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。當(dāng)年聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)變動(dòng)中，屬于其他綜合收益的部分，A公司應(yīng)根據(jù)享有的份額，計(jì)入其他綜合收益。稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第四章第二節(jié)、《稅法》第十章第二節(jié)。
(3)會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處。
稅務(wù)處理不存在不當(dāng)之處。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第十章第三節(jié)、《稅法》教材第十章第二節(jié)。
(4)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。當(dāng)期發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益。
稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分，超過部分，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
依據(jù)：《稅法》教材第十章第二節(jié)。
(5)會(huì)計(jì)處理不存在不當(dāng)之處。
稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處：在申報(bào)20×4年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，環(huán)保罰款100萬元不得扣除。
依據(jù)：《稅法》教材第十章第二節(jié)。
(6)會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為550萬元-(500萬元-10萬元)=60萬元。
稅務(wù)處理存在不當(dāng)之處。資產(chǎn)處置損失應(yīng)于資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)按照實(shí)際損失金額扣除，實(shí)際處置前所計(jì)提的減值損失不得扣除。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第五章第三節(jié)、《稅法》教材第十章第四節(jié)。
6.針對(duì)資料三第l項(xiàng)至第6項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷是否涉及遞延所得稅的核算。如果涉及，指出應(yīng)確認(rèn)的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債，并說明確認(rèn)該遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債是否影響A公司20×4年度凈利潤(rùn)。
答：(1)涉及遞延所得稅的核算。
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，不影響A公司20×4年度凈利潤(rùn)。
(2)不涉及遞延所得稅的核算。
(3)不涉及遞延所得稅的核算。
(4)涉及遞延所得稅的核算。
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響A公司20×4年度凈利潤(rùn)。
(5)不涉及遞延所得稅的核算。
(6)涉及遞延所得稅的核算。
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響A公司20×4年度凈利潤(rùn)。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第二十章第三節(jié)。
7.針對(duì)資料四第1項(xiàng)至第7項(xiàng).假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，針對(duì)項(xiàng)目組成員的審計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
答：(1)質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將要抽盤的存貨項(xiàng)目，而不應(yīng)該在盤點(diǎn)目前一天將擬在存貨監(jiān)盤過程中抽盤的存貨項(xiàng)目清單提供給A公司財(cái)務(wù)人員。
改進(jìn)建議：建議項(xiàng)目組選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)重要存貨項(xiàng)目重新實(shí)施抽盤，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤目與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗�，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表目的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。
依據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)。
(2)質(zhì)疑：在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對(duì)盤點(diǎn)期間辦理入庫的存貨(比如產(chǎn)成品等)暫時(shí)存放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。
改進(jìn)建議：建議對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的原材料選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)其中的重要項(xiàng)目重新實(shí)施抽盤，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，檢查重新抽盤日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)挠涗�，并倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存情況，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨結(jié)存是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。
依據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)。
(3)質(zhì)疑：對(duì)于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算原材料的總重量。
改進(jìn)建議：應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認(rèn)實(shí)際重量是否與包裝袋上標(biāo)示的重量存在超出合理范圍的差異。
依據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)。
(4)質(zhì)疑：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)存放在A公司倉庫但未納入盤點(diǎn)范圍的W產(chǎn)品未做進(jìn)一步的核實(shí)，存在不當(dāng)之處。
改進(jìn)建議：應(yīng)檢查未納入盤點(diǎn)范圍的W產(chǎn)品的銷售合同和客戶關(guān)于延遲提貨的文件資料等，以確定這些W產(chǎn)品是否確已于20×4年銷售給客戶而不屬于A公司存貨。
依據(jù)：《審計(jì)》教材第十一章第三節(jié)。
(5)質(zhì)疑：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)函證的全過程保持控制，詢證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自發(fā)出，回函直接寄回會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不應(yīng)由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交或收回。
改進(jìn)建議：建議項(xiàng)目組重新對(duì)應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證程序或追加實(shí)施必要的替代測(cè)試程序。
依據(jù)：《審計(jì)》教材第三章第二節(jié)。
(6)質(zhì)疑：對(duì)于重大的應(yīng)收賬款余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證程序，而不應(yīng)以被審計(jì)單位提供的對(duì)賬單據(jù)代替。
改進(jìn)建議：建議項(xiàng)目組重新對(duì)該客戶重大應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序。
依據(jù)：《審計(jì)》教材第九章第三節(jié)。
(7)質(zhì)疑：僅核對(duì)20×5年初的退貨記錄就認(rèn)定對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額不存在錯(cuò)報(bào)存在不當(dāng)之處。
改進(jìn)建議：項(xiàng)目組應(yīng)建議A公司將該銷售退回調(diào)整沖減20×4年度的營(yíng)業(yè)收入及對(duì)該客戶于20×4年12月31日的應(yīng)收賬款相應(yīng)部分余額。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》教材第二十四章第二節(jié)。
8.針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對(duì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/P>
答：存在不當(dāng)之處。雖然稅務(wù)局的書面裁定是在20×5年初作出，但該裁定所對(duì)應(yīng)的稅務(wù)事項(xiàng)在20×4年已存在，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)已在20×4年提出相關(guān)質(zhì)疑，因此D公司將上述補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅金額計(jì)入20×5年度所得稅費(fèi)用存在不當(dāng)之處。應(yīng)將所補(bǔ)繳的20×4年度企業(yè)所得稅計(jì)入20×4年度當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第二十三章第三節(jié)、第二十四章第二節(jié)。
9.針對(duì)資料五，假定不考慮其他條件，指出D公司對(duì)境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用哪些合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并分別簡(jiǎn)要說明這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的基本內(nèi)容。
答：D公司對(duì)境外關(guān)聯(lián)方銷售交易可以選用的合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要有：
(1)可比非受控價(jià)格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。
(2)再銷售價(jià)格法：按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。
(3)成本加成法：按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。
(4)交易凈利潤(rùn)法：按照沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。
(5)利潤(rùn)分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或虧損在各方之間采用合理標(biāo)分配的方法。
依據(jù)：《稅法》第十二章第五節(jié)。
10.針對(duì)資料六，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理以及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮遞延所得稅的影響)。
答：會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。該交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此有關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)基于授予日(而非資產(chǎn)負(fù)債表日)權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。
依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第十九章第二節(jié)。
企業(yè)所得稅的處理存在不當(dāng)之處。對(duì)于股權(quán)激勵(lì)實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限后方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用不應(yīng)在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
依據(jù)：《稅法》第十章第二節(jié)。
個(gè)人所得稅的處理存在不當(dāng)之處。員工接受企業(yè)授予股份支付但尚未行權(quán)時(shí)，不作為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得征稅。
依據(jù)：《稅法》第十一章第三節(jié)。
11.針對(duì)資料七，假定不考慮其他條件，指出A公司將E公司納入其20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。
答：存在不當(dāng)之處。
E公司主要從事日用化學(xué)品的生產(chǎn)和銷售，E公司相關(guān)活動(dòng)按企業(yè)章程規(guī)定主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)(股東會(huì)和董事會(huì))會(huì)議上的表決權(quán)主導(dǎo)。而A公司在上述權(quán)力機(jī)構(gòu)中所擁有的表決權(quán)或者席位(均不足三分之二)均不足以單方面主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)。因此A公司不控制E公司，不應(yīng)將其納入合并范圍。
| 加注會(huì)學(xué)習(xí)規(guī)劃師微信 | "wantiku123"（一對(duì)一指導(dǎo)） |
|---|
【免費(fèi)下載注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫,真題+預(yù)測(cè)題免費(fèi)做】
相關(guān)推薦：
2017年注會(huì)備考很茫然?不知道怎么規(guī)劃學(xué)習(xí)?
2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》精選練習(xí)題匯總
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》模擬試題及答案匯總
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》練習(xí)題匯總
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》章節(jié)講義匯總
2005-2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總
考試吧整理2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試復(fù)習(xí)技巧匯總
下載
