2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》模擬題(3)

　　資料(一)

　　A會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審計(jì)在內(nèi)部控制方面發(fā)現(xiàn)了以下若干問(wèn)題：

　　(1)2011年2月，公司在其總經(jīng)理張某的策劃和推動(dòng)下，開(kāi)始從事外幣期貨和期權(quán)交易。高層管理人員對(duì)于期貨和期權(quán)交易并不了解，僅僅是根據(jù)平常對(duì) 市場(chǎng)行情的了解，感覺(jué)該項(xiàng)業(yè)務(wù)收益高，見(jiàn)效快，所以積極推動(dòng)上馬。公司董事會(huì)事后通過(guò)其他渠道獲知本公司在從事期貨和期權(quán)交易，認(rèn)為不恰當(dāng)，但是在管理層 堅(jiān)持的情況下，并沒(méi)有采取有效措施予以制止。

　　(2)2011年8月，公司董事會(huì)準(zhǔn)備采用直接委派的方式，委派財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，總經(jīng)理張某表示已經(jīng)將經(jīng)營(yíng)管理委托給自己，且自 己對(duì)經(jīng)營(yíng)情況全權(quán)負(fù)責(zé)，如果委托其他的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理和銷售部經(jīng)理，將不利于自己的工作，所以堅(jiān)持安排自己的人員擔(dān)任上述職務(wù)。公司董事 會(huì)只好表示認(rèn)可。

　　(3)2011年10月，由于受到國(guó)際外幣市場(chǎng)的重大影響，公司沒(méi)有能夠準(zhǔn)確判斷投資外幣的走勢(shì)，造成虧損，公司總經(jīng)理張某認(rèn)為很快趨勢(shì)就會(huì)轉(zhuǎn)回，堅(jiān) 持補(bǔ)倉(cāng)。為了滿足不斷增加的交易量對(duì)交易保證金的需求，張某授意公司財(cái)務(wù)部將董事會(huì)和銀行貸款協(xié)議中明確規(guī)定的基建建設(shè)工程用途的貸款3億人民幣用于支付 保證金。同時(shí)對(duì)于該資金用途的變化沒(méi)有向董事會(huì)報(bào)告，也沒(méi)有告知貸款銀行。對(duì)于造成的期權(quán)、期貨交易的損失，也沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映和披露。

　　(4)根據(jù)長(zhǎng)江公司《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》的規(guī)定，公司的期權(quán)交易業(yè)務(wù)，實(shí)行交易員——風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)——審計(jì)部門(mén)——總經(jīng)理——董事會(huì)層層上報(bào)、交叉控制 的制度。同時(shí)規(guī)定，損失在100萬(wàn)元以上的每筆交易要提交風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)評(píng)估，任何導(dǎo)致500萬(wàn)元以上損失的交易均必須強(qiáng)制平倉(cāng)�！讹L(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》中還明確 規(guī)定公司的止損限額是每年1 000萬(wàn)元。但是交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)部均沒(méi)有按照規(guī)定執(zhí)行。造成張某為挽回?fù)p失，一錯(cuò)再錯(cuò)，造成巨額損失，但是董事會(huì)對(duì)期權(quán)期貨交易的盈虧情況 始終不知情。

　　資料(二)

　　經(jīng)審計(jì)，在實(shí)質(zhì)性程序階段審計(jì)投資的過(guò)程中，了解到下列情況，同時(shí)實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的情況

　　2011年度，長(zhǎng)江公司出現(xiàn)以下情況：一方面，長(zhǎng)江公司的資金周轉(zhuǎn)陷入危機(jī)，截至2011年年末，控股股東大華集團(tuán)占用長(zhǎng)江公司及其子公司資金近20 億元。另一方面，長(zhǎng)江公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡。2011年度，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)繼續(xù)巨額虧損。面對(duì)大股東占款和經(jīng)營(yíng)虧損的雙重危機(jī)，長(zhǎng)江公司于2011年 12月通過(guò)兩筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易確認(rèn)了2億元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

　　第一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是長(zhǎng)江公司向其控股股東轉(zhuǎn)讓全資子公司的股權(quán)。長(zhǎng)江公司于2011年12月將其持有的全資子公司東江公司的股權(quán)，以13 600萬(wàn)元的評(píng)估價(jià)值向其控股股東大華集團(tuán)轉(zhuǎn)讓，并將轉(zhuǎn)讓價(jià)值高于賬面價(jià)值的2 500萬(wàn)元確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

　　第二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是長(zhǎng)江公司將其與子公司聯(lián)合成立的另一家子公司的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。長(zhǎng)江公司與其控股子公司西江公司于2011年11月30日共同出資 設(shè)立子公司東川公司，注冊(cè)資本為17 300萬(wàn)元，其中長(zhǎng)江公司以其擁有的一座大廈資產(chǎn)出資，評(píng)估作價(jià)12 110萬(wàn)元，占東川公司注冊(cè)資本的70%，西江公司以貨幣資金5 190萬(wàn)元出資，占東川公司注冊(cè)資本的30%。2011年12月，長(zhǎng)江公司及其子公司西江公司將持有的東川公司的全部股權(quán)以評(píng)估價(jià)值35 600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給某非關(guān)聯(lián)單位，共確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益18 300萬(wàn)元。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的主要審計(jì)程序

　　對(duì)于第一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了以下審計(jì)程序并獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)：

　　1.獲取并檢查了長(zhǎng)江公司關(guān)于轉(zhuǎn)讓東江公司股權(quán)的董事會(huì)決議;

　　2.獲取并檢查了長(zhǎng)江公司與大華集團(tuán)簽署的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》(但缺少協(xié)議簽署日期和雙方法定代表人簽字);

　　3.獲取并檢查了大華集團(tuán)上報(bào)地方國(guó)資委的《關(guān)于大華集團(tuán)與上市公司對(duì)部分子公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的請(qǐng)示》(請(qǐng)示落款日為2012年3月2日);

　　4.獲取并檢查了長(zhǎng)江公司關(guān)于轉(zhuǎn)讓東江公司股權(quán)的記賬憑證及賬務(wù)處理(轉(zhuǎn)讓東江公司股權(quán)的交易形成了對(duì)大華集團(tuán)的其他應(yīng)收款----大華集團(tuán));

　　5.長(zhǎng)江公司出于轉(zhuǎn)讓東江公司股權(quán)之目的，于2011年11月聘請(qǐng)D會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東江公司2011年1-10月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，D會(huì)計(jì)師事務(wù) 所出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保留意見(jiàn)涉及的主要事項(xiàng)包括：(1)東江公司短期借款已逾期，但未預(yù)提可能負(fù)擔(dān)的銀行罰息;(2)東江公司2011年8月份 前基本處于停產(chǎn)狀態(tài)，對(duì)廠房、設(shè)備及原材料等未進(jìn)行減值測(cè)試;(3)東江公司預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)中預(yù)付及應(yīng)收大華集團(tuán)款項(xiàng)90 900萬(wàn)元，由于大華集團(tuán)資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法正常歸還，對(duì)于其可收回金額無(wú)法確定。

　　對(duì)于第二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了以下審計(jì)程序并獲取了相關(guān)審計(jì)證據(jù)：

　　1.獲取并檢查了長(zhǎng)江公司關(guān)于設(shè)立東川公司和出售該股權(quán)的董事會(huì)決議(在2011年12月8日的董事會(huì)決議中，長(zhǎng)江公司同時(shí)做出了兩項(xiàng)決議，一是設(shè)立東川公司;二是出售東川公司股權(quán));

　　2.獲取并檢查了長(zhǎng)江公司與西江公司簽訂的關(guān)于成立東川公司的協(xié)議;

　　3.獲取并檢查了東川公司的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(注明的企業(yè)成立日期為2011年11月30日);

　　4.獲取并檢查了長(zhǎng)江公司、西江公司與受讓單位簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》;

　　5.獲取并檢查了評(píng)估機(jī)構(gòu)為轉(zhuǎn)讓東川公司股權(quán)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;

　　6.獲取并檢查了長(zhǎng)江公司設(shè)立及轉(zhuǎn)讓東川公司股權(quán)的記賬憑證及賬務(wù)處理。

　　基于上述審計(jì)程序和相關(guān)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了長(zhǎng)江公司在兩筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

　　資料(三)

　　在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：

　　(1)2011年1月1日，長(zhǎng)江公司與嘉華公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，長(zhǎng)江公司將其辦公樓以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給嘉華公司，同時(shí)長(zhǎng)江公司自2011年1月1日至2015年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付嘉華公司租金 300萬(wàn)元，期滿后嘉華公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，長(zhǎng)江公司收到嘉華公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處 理：2011年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。

　　(2)2011年10月1日，長(zhǎng)江公司將持有的新華公司債券(長(zhǎng)江公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn))出售給金帆公司，取得價(jià)款2 500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行;同時(shí)，長(zhǎng)江公司與金帆公司簽訂協(xié)議，約定2011年12月31日按2 524萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2 400萬(wàn)元，假定截至2011年10月1日，其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，長(zhǎng)江公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2 500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值2 400萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益(投資收益)。

　　(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，長(zhǎng)江公司2011年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn) 讓價(jià)格為6 200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2012年1月15日前支付上述款項(xiàng);長(zhǎng)江公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2012年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。2011年年 度，長(zhǎng)江公司對(duì)該辦公用房計(jì)提了480萬(wàn)元折舊計(jì)入管理費(fèi)用。該辦公用房系2006年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2011年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(4)2011年12月18日，長(zhǎng)江公司對(duì)鑫源公司銷售商品一批，取得收入1000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收。2012年1月，鑫源公司提出該商品存 在質(zhì)量問(wèn)題要求退貨，長(zhǎng)江公司經(jīng)與鑫源公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見(jiàn)：長(zhǎng)江公司給予折讓5%，鑫源公司放棄退貨的要求。2012年1月，長(zhǎng)江公司在開(kāi)出紅字 增值稅專用發(fā)票后，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5萬(wàn)元。

　　資料(四)

　　A會(huì)計(jì)師事務(wù)所2011年度長(zhǎng)江公司審計(jì)項(xiàng)目組主要負(fù)責(zé)人員如下：趙亮擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，李江擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，陳軍為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。

　　(1)李江的母親于2009年購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)江公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值5 000元，即將到期。

　　(2)陳軍以前的同事李文現(xiàn)在在長(zhǎng)江公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。陳軍與李文5年前均在甲企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)任職，兩人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)不同，平時(shí)接觸不多，關(guān)系一般，二人從甲公司離職后均未聯(lián)系。

　　(3)審計(jì)過(guò)程中，適逢長(zhǎng)江公司招聘高級(jí)管理人員，趙亮注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)長(zhǎng)江公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書(shū)面意見(jiàn)。

　　(4)在對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，需要對(duì)部分存貨的品質(zhì)進(jìn)行鑒定，于是聘請(qǐng)鑒定師黃鑫參與了本次鑒定工作，考慮到黃鑫鑒定師以前曾與長(zhǎng)江公司有業(yè)務(wù)往來(lái)，A會(huì)計(jì) 師事務(wù)所對(duì)其講解了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定和本次審計(jì)的目的，并獲取了黃鑫鑒定師對(duì)本次鑒定工作職業(yè)道德的承諾函。

　　(5)接受委托后，項(xiàng)目組成員梁馨被長(zhǎng)江公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。

　　資料(五)

　　在審計(jì)過(guò)程A會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解到長(zhǎng)江公司2012年部分業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，負(fù)責(zé)審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理李江要求參加本次審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意了解到的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，在明年審計(jì)時(shí)加以注意重點(diǎn)審計(jì)。(以下摘自業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃中與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)及李江對(duì)參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求)

　　(1)根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，長(zhǎng)江公司需要籌集大量的資金。長(zhǎng)江公司股東之一南風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)投資有限公司同意向長(zhǎng)江公司提供資金，并按年收取利息。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)稅法規(guī)定，上述計(jì)劃將對(duì)長(zhǎng)江公司產(chǎn)生哪些稅務(wù)影響。

　　(2)根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，長(zhǎng)江公司將對(duì)部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，擬在2012年出售所持西華軸承公司的全部股權(quán)，預(yù)計(jì)2012年10月完成股 權(quán)轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)問(wèn)：若2012年10月成功出售所持西華軸承公司的全部股權(quán)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長(zhǎng)江公司如何編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表?若長(zhǎng)江公司 與獨(dú)立的第三方僅就西華軸承公司的股權(quán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但截至2012年12月31日股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長(zhǎng)江公司如何編制 2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(3)根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，長(zhǎng)江公司研發(fā)部門(mén)將有5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入成品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)測(cè)試階段。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段?根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(4)2011年長(zhǎng)江公司產(chǎn)品所需的甲材料(主要依賴進(jìn)口)價(jià)格波動(dòng)較大，且總體上漲趨勢(shì)明顯，根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，長(zhǎng)江公司決定利用境外衍 生品市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，針對(duì)甲原材料國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格總體上漲的情況，采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值。請(qǐng)問(wèn)：上述套期業(yè)務(wù)是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理 由。

　　(5)根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，長(zhǎng)江公司于2011年12月20日通過(guò)司法拍賣(mài)拍得正則上市公司4.5億股股權(quán)，占正則上市公司有表決權(quán)股份的 51%，支付銀行存款2.25億元。該日，正則上市公司貨幣資金為1.8億元，股東權(quán)益為1.8億元。長(zhǎng)江公司2011年控制正則上市公司的目的是，計(jì)劃 在2012年4月1日向正則上市公司注入長(zhǎng)江公司的分公司長(zhǎng)運(yùn)公司(主要負(fù)責(zé)水泥生產(chǎn)和銷售)的全部資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)江公司的水泥生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的整體上 市，進(jìn)一步盤(pán)活資產(chǎn)存量。請(qǐng)問(wèn)：長(zhǎng)江公司拍賣(mài)拍得正則上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)在長(zhǎng)江公司2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方 法。

　　(6根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，長(zhǎng)江公司計(jì)劃對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以適應(yīng)公司計(jì)劃投資的新產(chǎn)品項(xiàng)目，同時(shí)改善公司的辦公環(huán)境。請(qǐng)問(wèn)對(duì)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的情況下稅法有何的具體的處理規(guī)定。

　　(7)根據(jù)2012年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，長(zhǎng)江公司計(jì)劃在2012年出售部分舊的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的具體資料如下表

　　對(duì)于長(zhǎng)江公司出售上述固定資產(chǎn)請(qǐng)從稅法流轉(zhuǎn)稅角度分析長(zhǎng)江公司應(yīng)納哪些流轉(zhuǎn)稅，需要辦理哪些稅務(wù)手續(xù)，并計(jì)算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額。

　　(8)出于戰(zhàn)略控制需要，華偉公司與長(zhǎng)江公司達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，華偉公司以本公司公允價(jià)值為8元/股的5400萬(wàn)股和4800萬(wàn)元銀行存款收購(gòu)長(zhǎng)江公 司的全資子公司維佳公司80%的股份，從而使維佳公司成為華偉公司的控股子公司。經(jīng)過(guò)測(cè)算，股權(quán)支付占交易支付總額90%，非股權(quán)支付所占比例為10%， 交易各方承諾股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊蟛桓淖冊(cè)薪?jīng)營(yíng)活動(dòng)，并長(zhǎng)期持有，原股東5年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓取得的股權(quán)。請(qǐng)問(wèn)，長(zhǎng)江公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)如何計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得。

　　資料(六)

　　長(zhǎng)江公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，長(zhǎng)江公司所在城市不屬于擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)城市。

　　長(zhǎng)江公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2012年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(一)從內(nèi)部控制的角度，簡(jiǎn)要分析長(zhǎng)江公司在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督等方面存在的缺陷。

　　(10分)(30分鐘)

　　【回答】

　　1.控制環(huán)境：

　　(1)董事會(huì)軟弱無(wú)力，沒(méi)有履行好監(jiān)督管理層的職責(zé)，也沒(méi)有能夠及時(shí)獲取和掌握公司經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息。

　　(2)管理層中總經(jīng)理風(fēng)格過(guò)于冒進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，僅僅憑其對(duì)市場(chǎng)行情的了解，就冒險(xiǎn)進(jìn)入不熟悉的高風(fēng)險(xiǎn)的期權(quán)期貨行業(yè)。

　　(3)總經(jīng)理誠(chéng)信存在嚴(yán)重缺失，為了回避董事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督，拒絕接受董事會(huì)委派的財(cái)務(wù)經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理，同時(shí)向社會(huì)發(fā)布失實(shí)的信息，欺騙投資者。

　　(4)公司執(zhí)行業(yè)務(wù)的交易員以及風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面存在不足，沒(méi)有能夠按照內(nèi)部控制的規(guī)定執(zhí)行。

　　(5)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分配不恰當(dāng)，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對(duì)于多項(xiàng)職責(zé)均越俎代庖，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：

　　(1)公司管理未對(duì)從事期貨期權(quán)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估，就貿(mào)然進(jìn)入該市場(chǎng)，在后期發(fā)生市場(chǎng)跌幅較大時(shí)，未能進(jìn)行科學(xué)的分析和判斷，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到主觀堅(jiān)持市場(chǎng)判斷、并進(jìn)行市場(chǎng)交易的巨大風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重的后果。

　　(2)公司風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和人員對(duì)于期權(quán)交易既未履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職責(zé)，也未履行風(fēng)險(xiǎn)提示、預(yù)警和報(bào)告職責(zé)。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施缺乏，在期權(quán)業(yè)務(wù)開(kāi)始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒(méi)有采取平倉(cāng)等果斷有利的措施控制損失，而是繼續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤交易進(jìn)一步加大了風(fēng)險(xiǎn)和損失。

　　(4)公司財(cái)務(wù)部門(mén)未能及時(shí)的評(píng)估、預(yù)警和報(bào)告填補(bǔ)期權(quán)交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況持續(xù)不斷惡化。

　　3.控制活動(dòng)：

　　(1)對(duì)期權(quán)期貨交易員的交易行為，缺乏復(fù)核、評(píng)估和審計(jì)的職位，導(dǎo)致交易員超過(guò)授權(quán)范圍連續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤的交易。

　　(2)對(duì)于重大的貨幣資金支付的控制薄弱。導(dǎo)致在董事會(huì)不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。

　　(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效。期權(quán)交易損失未被真實(shí)、完整地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　(4)內(nèi)部審計(jì)控制失效。沒(méi)有及時(shí)揭露期權(quán)期貨交易中的錯(cuò)誤行為和重大損失。

　　(5)人員素質(zhì)控制失敗。相關(guān)的交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)存在缺陷。

　　4.信息與溝通：

　　(1)公司內(nèi)部沒(méi)有建立及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效的溝通。

　　(2)董事會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、管理層之間沒(méi)有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間沒(méi)有良好的溝通。

　　(3)董事會(huì)獲取信息的能力比較弱，造成長(zhǎng)時(shí)間被管理層蒙蔽，沒(méi)有及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)管理中的重大信息。

　　5.監(jiān)督：

　　(1)公司缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個(gè)別評(píng)價(jià)和持續(xù)監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在具體業(yè)務(wù)中沒(méi)有得到有效的執(zhí)行。

　　(2)所有可能影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷，均應(yīng)向能采取必要行動(dòng)的人員匯報(bào)，但是公司總經(jīng)理張某挪用基建工程款卻沒(méi)有向相關(guān)人員報(bào)告。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)長(zhǎng)江公司的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)較高級(jí)別的管理層涉嫌舞弊的情況，針對(duì)該情況應(yīng)采取何種應(yīng)對(duì)措施。

　　(2分)(10分鐘)

　　【回答】

　　(1)重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　(2)重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

　　3.A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受長(zhǎng)江公司的委托后，考慮通過(guò)查閱B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，查閱時(shí)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容具體包括哪些。

　　(1.5分)(10分鐘)

　　【回答】

　　查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的重點(diǎn)具體包括：

　　(1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域。

　　(2)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施審計(jì)程序評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性。

　　(3)復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響。

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