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2019注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》考前練習(xí)題（6）

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　　【例題】

　　B公司目前生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的適銷期預(yù)計(jì)還有6年，公司計(jì)劃6年后停產(chǎn)該產(chǎn)品。生產(chǎn)該產(chǎn)品的設(shè)備已經(jīng)使用5年，比較陳舊，運(yùn)行成本(人工費(fèi)、維修費(fèi)和能源消耗等)和殘次品率較高。目前市場(chǎng)上出現(xiàn)了一種新設(shè)備，其生產(chǎn)能力、生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量與現(xiàn)有設(shè)備相同。新設(shè)備雖然購(gòu)置成本較高，但運(yùn)行成本較低，并且可以減少存貨占用資金、降低殘次品率。除此以外的其他方面，新設(shè)備與舊設(shè)備沒有顯著差別。

　　B公司正在研究是否應(yīng)將現(xiàn)有舊設(shè)備更換為新設(shè)備，有關(guān)的資料如下：

　　單位：元

繼續(xù)使用舊設(shè)備 更換新設(shè)備
當(dāng)初購(gòu)買和安裝成本 200000 新設(shè)備購(gòu)買和安裝成本 300000
舊設(shè)備當(dāng)前市值 50000 稅法規(guī)定折舊年限（ 10
稅法規(guī)定折舊年限（年） 10 稅法規(guī)定折舊方法 直線法
稅法規(guī)定折舊方法 直線法 稅法規(guī)定殘值率 10%
稅法規(guī)定殘值率 10% 運(yùn)行效率提高減少半成品存貨占用資金 15000
已經(jīng)使用年限（年） 5 計(jì)劃使用年限（ 6
預(yù)計(jì)尚可使用年限（年） 6 預(yù)計(jì)6年后殘值變現(xiàn)凈收入 150000
預(yù)計(jì)6年后殘值變現(xiàn)凈收入 0 年運(yùn)行成本（付現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 85000
年運(yùn)行成本（付現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 110000 年殘次品成本（付現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 5000
年殘次品成本（付現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用） 8000

　　B公司更新設(shè)備投資的資本成本為10%，所得稅稅率為25%;固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊政策與稅法有關(guān)規(guī)定相同。

　　要求：

　　(1)計(jì)算B公司繼續(xù)使用舊設(shè)備的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值。

　　(2)計(jì)算B公司更換新設(shè)備方案的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值。

　　(3)計(jì)算兩個(gè)方案的凈差額，并判斷應(yīng)否實(shí)施更新設(shè)備的方案。(2009)

　　(1)正確答案：

　　解法1：繼續(xù)使用舊設(shè)備的現(xiàn)金流量折現(xiàn)：

項(xiàng)目 現(xiàn)金流量（元） 時(shí)間 系數(shù) 現(xiàn)值（元）
喪失的變現(xiàn)流量 -（50000+60000×25%）=-65000 0 1 -65000
稅后付現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 -（110000+8000）×（1-25%）=-88500 1～6 4.3553 -385444.05
折舊抵稅 18000×25%=4500 1～5 3.7908 17058.6
回收最終殘值 0 6 0.5645 0
殘值凈損失抵稅 200000×10%×25%=5000 6 0.5645 2822.5
現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)


-430562.95

　　舊設(shè)備年折舊額=200000×(1-10%)/10=18000(元)

　　舊設(shè)備賬面價(jià)值=200000-18000×5=110000(元)

　　舊設(shè)備變現(xiàn)損失=110000-50000=60000(元)

　　綜上所述：B公司繼續(xù)使用舊設(shè)備的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=-現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)=430562.95(元)

　　解法2：將新設(shè)備運(yùn)行效率提高減少半成品存貨占用資金作為舊設(shè)備需要多占用營(yíng)運(yùn)資本。

項(xiàng)目 現(xiàn)金流量（元） 時(shí)間 系數(shù) 現(xiàn)值（元）
喪失的變現(xiàn)流量 -（50000+60000×25%）=-65000 0 1 -65000
多占用營(yíng)運(yùn)資本 -15000 0 1 -15000
稅后付現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 -（110000+8000）×（1-25%）=-88500 1～6 4.3553 -385444.05
折舊抵稅 18000×25%=4500 1～5 3.7908 17058.6
回收最終殘值 0 6 0.5645 0
殘值凈損失抵稅 200000×10%×25%=5000 6 0.5645 2822.5
營(yíng)運(yùn)資本回收 15000 6 0.5645 8467.5
現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)


-437095.45

　　綜上所述：B公司繼續(xù)使用舊設(shè)備的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=-現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)=437095.45(元)

　　(2)正確答案：

　　解法1：更換新設(shè)備的現(xiàn)金流量折現(xiàn)：

項(xiàng)目 現(xiàn)金流量（元） 時(shí)間 系數(shù) 現(xiàn)值（元）
購(gòu)置成本 -300000 0 1 -300000
少占用營(yíng)運(yùn)資本 15000 0 1 15000
稅后付現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 -（85000+5000）×（1-25%）=-67500 1～6 4.3553 -293982.75
折舊抵稅 27000×25%=6750 1～6 4.3553 29398.275
營(yíng)運(yùn)資本回收 -15000 6 0.5645 -8467.5
回收殘值 150000 6 0.5645 84675
殘值變現(xiàn)利得納稅 -12000×25%=-3000 6 0.5645 -1693.5
現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)


-475070.48

　　新設(shè)備年折舊額=300000×(1-10%)/10=27000(元)

　　第6年年末賬面凈殘值=300000-27000×6=138000(元)

　　殘值變現(xiàn)利得=150000-138000=12000(元)

　　綜上所述：B公司更換新設(shè)備方案的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=-現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)=475070.48(元)

　　解法2：將新設(shè)備運(yùn)行效率提高減少半成品存貨占用資金作為舊設(shè)備需要多占用營(yíng)運(yùn)資本。

項(xiàng)目 現(xiàn)金流量（元） 時(shí)間 系數(shù) 現(xiàn)值（元）
購(gòu)置成本 -300000 0 1 -300000
稅后付現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 -（85000+5000）×（1-25%）=-67500 1～6 4.3553 -293982.75
折舊抵稅 27000×25%=6750 1～6 4.3553 29398.275
回收殘值 150000 6 0.5645 84675
殘值變現(xiàn)利得納稅 -12000×25%=-3000 6 0.5645 -1693.5
現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)


-481602.98

　　綜上所述：B公司更換新設(shè)備方案的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值=-現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)=481602.98(元)

　　(3)正確答案：

　　兩個(gè)方案的凈差額：

　　新-舊=475070.48-430562.95=44507.53(元)

　　或：新-舊=481602.98-437095.45=44507.53(元)

　　故，新設(shè)備的相關(guān)現(xiàn)金流出總現(xiàn)值較舊設(shè)備大，不應(yīng)更新。

 

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