2007年注會全國統(tǒng)一考試《審計》模擬試題

五、綜合題

1. （1）不考慮財務(wù)報表項目層次的重要性水平情況下的審計調(diào)整分錄

①壞賬準備計提方法變更

按信用風險分析法確定的2006年1月1日壞賬準備余額應(yīng)為

(3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％) ＝720（萬元）

新舊會計政策對2006年度報表期初余額的影響為720—20＝700（萬元）

因會計政策變更產(chǎn)生的累計差異影響數(shù)為700萬元

借：未分配利潤 700

貸：應(yīng)收賬款　　 　　　　　 700

②調(diào)整XYZ股份有限公司發(fā)生銀行委托貸款業(yè)務(wù)的會計處理

借：持有至到期投資——委托貸款 10000

貸：其他應(yīng)收款 10000

按權(quán)責發(fā)生制補記2006年12月份的銀行委托貸款利息收入

借：應(yīng)收利息　 80

貸：投資收益 80

③

借：無形資產(chǎn)　170

管理費用　　30

貸：利潤分配－未分配利潤　200

具體解釋如下：

2005年度：

發(fā)生支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出 800 000

——資本化支出 2 000 000

貸：原材料 2 000 000

應(yīng)付職工薪酬 500 000

銀行存款 300 000

期末：

借：管理費用 800 000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 800 000

2006年度：

發(fā)生支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出 300 000

——資本化支出 1 200 000

貸：原材料 1 000 000

應(yīng)付職工薪酬 300 000

銀行存款 200 000

專利權(quán)獲得成功時：

借：管理費用 300 000

無形資產(chǎn) 3 200 000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 300 000

——資本化支出 3 200 000

被審計單位計入無形資產(chǎn)的金額僅僅是150萬元。

④補計2006年7月辦公大樓折舊 =12000×（1－5％）/（20×12）= 47.5（萬元）

借：管理費用 47.5

貸：固定資產(chǎn) 47.5

⑤借：資本公積　50

貸：公允價值變動收益　50

⑥“預(yù)收賬款——C公司”貸方余額2000萬元應(yīng)作財務(wù)報表重分類調(diào)整

借：應(yīng)收賬款 2000

貸：預(yù)收款項 2000

（2）A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調(diào)整的審計調(diào)整分錄為上述分錄①、②、③、④、⑥共5筆。

必須提請調(diào)整的審計調(diào)整分錄中，分錄①、②、③、④共4筆應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——調(diào)整分錄匯總表”，分錄⑥應(yīng)歸入“審計差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。

這是因為：分錄①的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額；分錄②的金額超過了持有至到期投資項目的重要性水平金額；第2筆超過了應(yīng)收利息項目的金額，③的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額；分錄④超過了管理費用的重要性水平。分錄⑥是屬于重分類錯報，所以建議XYZ股份有限公司作審計調(diào)整，并將其歸入“審計差異調(diào)整表——重分類分錄匯總表”。

（3）①因為經(jīng)上述審計調(diào)整后，XYZ股份有限公司2006年度實現(xiàn)的凈利潤為12112.5萬元（12060＋80－30－47.5＋50），故應(yīng)提取法定盈余公積數(shù)為1211.25萬元（12112.5×10％），提請作如下審計調(diào)整分錄：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 1211.25

貸：盈余公積——法定盈余公積 1211.25

②以2006年12月31日總股本為基數(shù)，每10股送5股、派現(xiàn)金1.25元。根據(jù)《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》，此時都應(yīng)視為非調(diào)整事項，提請在2006年度財務(wù)報表附注中予以披露。

③資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，也作為非調(diào)整事項，提請在2006年度報表附注中予以披露。

2.

（1）第(1)項存在缺陷。確定供應(yīng)商與詢價應(yīng)分開、訂貨人員與供貨單位就購銷合同的談判，應(yīng)有2人以上參加。

第(2)項存在缺陷。應(yīng)單獨設(shè)立驗收部門，采購與驗收的職務(wù)應(yīng)分離。

第(3)項沒有缺陷。

第(4)項存在缺陷。談判至少應(yīng)有2人以上，談判與簽訂合同的職務(wù)應(yīng)分離。XYZ公司需要設(shè)置信用管理部門，專門負責信用額度的審批。銷售部門經(jīng)理決定批準銷售信用額度，有可能出現(xiàn)銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險。銷售單沒有連續(xù)編號。

第(5)項存在缺陷。登記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的職責相分離。

第(6)項存在缺陷。出納員不能辦理應(yīng)收賬款的對賬工作。

第(7)項存在缺陷。登記銀行存款明細賬與編制銀行余額調(diào)節(jié)表屬于不相容職責，應(yīng)該相分離。

第(8)項存在缺陷。賒銷應(yīng)當由信用審批部門根據(jù)管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。

建議：被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。

（2）對內(nèi)部控制了解的程序一般包括：①詢問被審核單位有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動。

（3）主要缺少批準賒銷信用的控制程序。該控制程序主要與應(yīng)收賬款凈額的“計價和分攤”認定相關(guān)。

相關(guān)內(nèi)控改進建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準才能發(fā)出。然后經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。

（4）上述內(nèi)部控制審核報告存在以下不恰當之處：

①報告名稱錯誤：應(yīng)當為“內(nèi)部控制審核報告”；

②收件人錯誤：應(yīng)“XYZ股份有限公司”；

③用詞不當：應(yīng)將所有“審計”改為“審核”；

④引言段中注冊會計師的責任把的“內(nèi)部控制發(fā)表意見”不恰當，應(yīng)改為“內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”；

⑤范圍段中的審核依據(jù)“依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的”不恰當，應(yīng)改為“依據(jù)中國注冊會計師《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進行的”；

⑥缺固有限制段，應(yīng)增加：內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯誤發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。

⑦意見錯誤，原意見為無保留意見，應(yīng)發(fā)表保留意見。所以，應(yīng)增加說明段：XYZ公司銷貨與收款業(yè)務(wù)的處理中，開具銷售發(fā)票、登記應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款回收、登記銀行存款的職責均未適當分離，可能會增加銷售過程中發(fā)生差錯和舞弊的可能性，也會影響有關(guān)收入、存貨、應(yīng)收賬款等相關(guān)報表項目的認定。有效的內(nèi)部控制能夠為企業(yè)及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報提供合理地保證，而重大缺陷使之失去這一功能。意見段的表述應(yīng)當以我們認為除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外。

⑧報告日期錯誤，正確的報告日期應(yīng)是完成外勤審核工作的日期，即2007年2月1日。