2007年注會(huì)全國(guó)統(tǒng)一考試《審計(jì)》模擬試題

四、簡(jiǎn)答題

1.

（1）損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)收費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)。

（2）不損害獨(dú)立性；因?yàn)樵摀?dān)保金額并不重大。

（3）損害獨(dú)立性。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，參與其重大決策，包括決定是否接受審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任，可能導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)，影響?yīng)毩⑿孕袨椤?

（4）不損害獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求專家就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書面承諾。

（5）損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子是X公司的財(cái)務(wù)人員能夠影響到鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象。

（6）不損害獨(dú)立性。為X公司提供納稅鑒證不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的威脅，兩者是相容的業(yè)務(wù)。

2. 答案：

（1）關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來款項(xiàng)有無明顯異常情況；查閱近期財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由與嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的情況。

（2）貨幣出資的審驗(yàn)程序：以貨幣出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證、對(duì)賬單及銀行詢證函等的基礎(chǔ)上，審驗(yàn)出資者的實(shí)際出資金額和貨幣出資比例是否符合規(guī)定。具體包括：檢查貨幣出資清單填列的出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式、和出資比例等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；檢查入資賬戶（戶名及賬號(hào)）是否為被審驗(yàn)單位在銀行開設(shè)的賬戶；檢查收款憑證的金額、幣種、日期等內(nèi)容是否與貨幣出資清單一致；檢查收款憑證是否加蓋銀行收訖章或轉(zhuǎn)訖章。

以實(shí)物出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。具體的審驗(yàn)程序有：檢查實(shí)物出資清單填列的實(shí)物品名、數(shù)量、作價(jià)、出資日期等內(nèi)容是否符合協(xié)議、章程的規(guī)定；觀察、檢查實(shí)物數(shù)量并關(guān)注其狀況，驗(yàn)證其是否與實(shí)物出資清單一致；檢查相關(guān)文件確認(rèn)出資的實(shí)物是否設(shè)定擔(dān)保；核對(duì)實(shí)物出資清單與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。

（3）當(dāng)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除業(yè)務(wù)約定：

○1出資者投入的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值難以確定；

○2被審驗(yàn)單位及其出資者不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)出資的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值鑒定、辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；

○3被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本或合并、分立時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保；

○4外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規(guī)等情況；

○5出資者以法律法規(guī)禁止的勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資；

○6首次出資額和出資比例不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；

○7全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。

3.

（１）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空調(diào)研，并信賴詳細(xì)的存貨記錄，如果堆場(chǎng)中的存貨不高，可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。

（2）監(jiān)盤程序的實(shí)施方式包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。在控制測(cè)試方式下，抽查的目的主要是確證N公司的盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了適當(dāng)?shù)膱?zhí)行；在實(shí)質(zhì)性程序方式下，抽查的主要目的是證實(shí)N公司的存貨實(shí)物總額。

（3）對(duì)于將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，Ｌ注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與N公司進(jìn)行溝通，而應(yīng)盡可能避免N公司了解將要抽查測(cè)試的存貨項(xiàng)目，如未能觀察到N公司對(duì)重要存貨的盤點(diǎn)，Ｌ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性盤點(diǎn)程序。

（4）對(duì)于抽查發(fā)現(xiàn)差異，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)N公司更正；另一方面考慮錯(cuò)誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求N公司就某一特定領(lǐng)域或特定盤點(diǎn)小組的盤點(diǎn)范圍進(jìn)行重新盤點(diǎn)。

（5） 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠

理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位提供的。