2001年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考試試題

一、單選：
1、再終結(jié)審計(jì)之前對(duì)控制奉獻(xiàn)的最終評(píng)估水平，如與初步評(píng)估結(jié)論不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（） 　
　　A．重新了解內(nèi)部控制 　　　　B．重新執(zhí)行符合性測(cè)試 　　　　C．重新確定重要性水平和可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平 　　　　D．考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序

2、有關(guān)存貨審計(jì)的下列表述中，正確的是：（） 　
　　A．對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)是證實(shí)存貨“完整性”和“權(quán)利”認(rèn)定的重要程序 　　　　B．對(duì)難以盤(pán)點(diǎn)的存貨，應(yīng)根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨數(shù)量 　　　　C．存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價(jià)格變動(dòng)不大的存貨項(xiàng)目 　　　　D．存貨截止測(cè)試的主要方法是抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）,確定每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）

3、根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)棗審計(jì)工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于泄漏被審計(jì)單位商業(yè)秘密的是（） 　　
　　A．未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關(guān)審計(jì)工作底稿 　　　　B．未經(jīng)委托人同意，允許政府審計(jì)部門(mén)派出的檢查組查閱審計(jì)工作底稿 　　　　C．未經(jīng)委托人同意，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計(jì)工作底稿 　　　　D．未經(jīng)委托人同意，允許審計(jì)其母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱審計(jì)工作底稿

4、在確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定以分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主，并將審計(jì)程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)行，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師（） 　　
　　A．決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平 　　　　B．決定接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平 　　　　C．評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為高水平 　　　　D．評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平

5、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是（） 　　
　　A．信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 　　　　B．信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn) 　　　　C．誤受風(fēng)險(xiǎn) 　　　　D．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

6、下列各項(xiàng)中，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥牵ǎ?　　
　　A．控制程序 　　　　B．符合性測(cè)試的時(shí)間 　　　　C．審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 　　　　D．控制系統(tǒng)

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平做出初步判斷的是（） 　　
　　A．計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量 　　　　B．被審計(jì)單位的中期會(huì)計(jì)報(bào)表 　　　　C．內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷 　　　　D．與管理當(dāng)局的溝通函

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（） 　　
　　A．相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 　　　　B．出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 　　　　C．分支機(jī)構(gòu)的分部區(qū)域 　　　　D．助理人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)

9、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2000年3月25日完成對(duì)Y 公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，2000年3月26日取得Y公司管理當(dāng)局聲明書(shū)，2000年3月28日編寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告，2000年3月30日將審計(jì)報(bào)告送交Y公司。Y公司管理當(dāng)局聲明書(shū)的日期通常應(yīng)當(dāng)是（） 　
　　A．2000年3月25日 　　　　B．2000年3月26日 　　　　C．2000年3月28日 　　　　D．2000年3月30日

10、在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在（） 　　
　　A．識(shí)別關(guān)聯(lián)方的權(quán)利和義務(wù) 　　　　B．函證關(guān)聯(lián)方的存在性 　　　　C．證實(shí)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性 　　　　D．評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易的披露

11、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的下列認(rèn)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的是（） 　　
　　A．存在或發(fā)生 　　　　B．權(quán)利和義務(wù) 　　　　C．表達(dá)和披露 　　　　D．估價(jià)和分?jǐn)?

12、為了獲取有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇的程序是（） 　　
　　A．分析性復(fù)核 　　　　B．函證 　　　　C．檢查 　　　　D．計(jì)算

13、當(dāng)發(fā)現(xiàn)紀(jì)錄的債券利息費(fèi)用大大超過(guò)相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶(hù)余額與票面利率乘積時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑（） 　　
　　A．應(yīng)付債券的折價(jià)被低估 　　　　B．應(yīng)付債券被高估 　　　　C．應(yīng)付債券被低估 　　　　D．應(yīng)付債券的溢價(jià)被高估

14、如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表將產(chǎn)生嚴(yán)重錯(cuò)誤，但被審計(jì)單位對(duì)此作了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（） 　　
　　A．帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn) 　　　　B．保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn) 　　　　C．保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) 　　　　D．帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

15、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是（） 　
　　A．B公司的律師 　　　　B．金融監(jiān)管機(jī)關(guān) 　　　　C．銀行或其他有關(guān)債權(quán)人 　　　　D．公司的主要股東

二、多選
1、在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，下列各項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的有（） 　　
　　A．曾在被審單位任職，離職已達(dá)兩年，但未滿(mǎn)三年 　　　　B．持有被審計(jì)單位發(fā)行的公司債券 　　　　C．接受委托，為被審計(jì)單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度 　　　　D．與被審計(jì)單位的一名獨(dú)立董事有近親關(guān)系

2、如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯(cuò)誤與舞弊，但無(wú)法確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施包括（） 　　
　　A．征求律師意見(jiàn) 　　　　B．取消業(yè)務(wù)約定 　　　　C．發(fā)表保留意見(jiàn) 　　　　D．拒絕表示意見(jiàn)

3、下列各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)中，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（） 　　
　　A．被審計(jì)單位已對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表 　　　　B．被審計(jì)單位提供的銷(xiāo)售合同 　　　　C．被審計(jì)單位提供的供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票 　　　　D．被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)

4、如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（） 　
　　A．修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 　　　　B．?dāng)U大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要 　　　　C．提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 　　　　D．發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

5、督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)助理人員完成的審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核，以合理保證（） 　　
　　A．所有重大審計(jì)問(wèn)題已適當(dāng)解決，或反映在審計(jì)結(jié)論中 　　　　B．預(yù)定的具體審計(jì)程序的審計(jì)目標(biāo)已實(shí)現(xiàn) 　　　　C．工作過(guò)程及其結(jié)果已適當(dāng)紀(jì)錄 　　　　D．形成的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見(jiàn)

6、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時(shí)，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（） 　　
　　A．審計(jì)單位偷稅、漏稅金額巨大 　　　　B．懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為 　　　　C．被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為 　　　　D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平

7、下列說(shuō)法中正確的是（） 　　
　　A．重要性水平高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 　　　　B．重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 　　　　C．樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大 　　　　D．可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

8、計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)現(xiàn)（） 　　
　　A．資本性支出和收益性支出區(qū)分的錯(cuò)誤 　　　　B．閑置的固定資產(chǎn) 　　　　C．增加的固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理 　　　　D．減少的固定資產(chǎn)尚未做出會(huì)計(jì)處理

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)實(shí)施似的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，能夠證明銀行存款是否存在的是（） 　　
　　A．分析定期存款占銀行存款的比例 　　　　B．檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 　　　　C．函證銀行存款余額 　　　　D．檢查銀行存款收支的正確截止

10、驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，其主要用途在于（） 　　
　　A．被審驗(yàn)單位明示其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 　　　　B．被審驗(yàn)單位向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立或變更登記 　　　　C．被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā)出資證明 　　　　D．被審驗(yàn)單位出資者在規(guī)定期限內(nèi)辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

三、判斷題
1、在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰(shuí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。（）

2、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，這測(cè)會(huì)計(jì)時(shí)仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表眾的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（）

3、在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶(hù)余額和各類(lèi)交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的依據(jù)。（）

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。（）

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴(lài)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試，已經(jīng)控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。（）

6、在對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。（）

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該年度的銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（）

8、內(nèi)部控制要素可以分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。內(nèi)部審計(jì)是控制程序的重要組成部分。（）

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的管理當(dāng)局書(shū)面聲明通常應(yīng)當(dāng)包括管理當(dāng)局的相關(guān)會(huì)議紀(jì)錄。（）

10、為幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確、全面理解相關(guān)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會(huì)計(jì)報(bào)表。（）

四、簡(jiǎn)答題 　　
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意島嶼篝火和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲紀(jì)錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A 和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)X股份有限公司編制的2002年度盈利預(yù)測(cè)報(bào)告進(jìn)行了審核。假設(shè)相關(guān)審核程序以于2001年12月28日全部完成，審核目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年1月5日草擬了如下盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，并按約定于2002年1月10日出具了審核報(bào)告。請(qǐng)指出其中不恰當(dāng)之處，并予以更正。

審核報(bào)告
　　X股份有限公司董事會(huì)：
　　我們對(duì)X股份有限公司2002年度的盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)處理方法及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行了審核。貴公司對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制及其實(shí)現(xiàn)承擔(dān)全部責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)它們發(fā)表審核意見(jiàn)。我們的審核是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括審查會(huì)計(jì)紀(jì)錄等我們認(rèn)為必要的審核程序。
　　我們認(rèn)為，上述盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)無(wú)證據(jù)表明其存在不合理之處；盈利預(yù)測(cè)已按照確定的編制基礎(chǔ)編制；所選用的會(huì)計(jì)處理方法符合一貫性原則。
　　附件（一）：X股份有限公司2002年度盈利預(yù)測(cè)表
　　附件（二）：X股份有限公司2002年度盈利預(yù)測(cè)的編制基礎(chǔ)和基本假設(shè)
　　XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名、蓋章）
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名、蓋章）
　　地址：中國(guó) XX市 2001年1月10日 

3、表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列：
　�。�1）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定；
　�。�2）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫(xiě)字母。

4、乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司1999年的會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2000年3月15日，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日為 3月20日。B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：
　�。�1）B公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在1999年12月31日，C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2000年 3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無(wú)力償還B公司的貨款。 　�。�2）B公司在1999年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬(wàn)元損失。D公司已在1999年10月通過(guò)法律途徑索賠。2000年3月16日，經(jīng)法院一審判決，B公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失3000萬(wàn)元，B公司決定不再上訴。 　　（3）B公司內(nèi)部審計(jì)人員于3月21日發(fā)現(xiàn)1999年度已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層做了匯報(bào)。 　�。�4）B公司于 3月25日公布的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)信息存在重大不一致。
　　要求：
　�。�1）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2000年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司如何處理？ 　�。�2）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2000年3月17日獲知B公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失后，于3月18日實(shí)施了追加審計(jì)程序，應(yīng)以作適當(dāng)處理。請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明已注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇哪兩種方式確定審計(jì)報(bào)告日期，并寫(xiě)出兩種方式下確定的審計(jì)報(bào)告日期。 　�。�3）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2000年3月22日獲知B公司已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在著100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，如不改正，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用何種最適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施？ 　　（4）假定乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2000年3月25日查閱B公司年度報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)，B公司公布的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)信息存在重大不一致。經(jīng)認(rèn)定，其他信息對(duì)事實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)，且B公司同意修改，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取什么措施？

五、綜合題
1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2000年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作第高中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：
　�。�1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷(xiāo)售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一練出庫(kù)單存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷(xiāo)售部留存，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總長(zhǎng)和明細(xì)賬。
　�。�2）會(huì)計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量。 　�。�3）甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 　　（4）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 　�。�5）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫(xiě)一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 　　（6）甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施�？偨�(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買(mǎi)賣(mài)。甲公司規(guī)定：公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng)，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶(hù)。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)。證券買(mǎi)賣(mài)、資金存取得會(huì)計(jì)紀(jì)錄有會(huì)計(jì)部處理。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶(hù)的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門(mén)審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8千萬(wàn)元匯入該戶(hù)。證券部處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)紀(jì)錄，月底將證券買(mǎi)賣(mài)清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)計(jì)部據(jù)以匯總登記。 　�。�7）甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。 　　（8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了2000年度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。 　　（9）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 　�。�10）員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷(xiāo)，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。
　　要求：
　　（1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 　�。�2）根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。 　�。�3）針對(duì)甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬了下述管理建議書(shū)。請(qǐng)指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正。
管理建議書(shū)
甲股份有限公司全體股東：
　　我們接受委托，對(duì)貴公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是跟我我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們提供的這份管理建議書(shū)不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的。根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題而提出的。由于我們從事的審計(jì)工作時(shí)間里在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上的，業(yè)已對(duì)貴公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了全面的了解和評(píng)價(jià)，所以，管理建議書(shū)中所包括的內(nèi)部控制重大缺陷，使我們對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，所提的建議應(yīng)由股東大會(huì)敦促管理當(dāng)局予以采納。
　　在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制制度中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部控制制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴(yán)重的問(wèn)題�，F(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問(wèn)題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，一邊完善內(nèi)部控制制度。由于我們執(zhí)行了完整的審計(jì)程序，我們已考慮了貴公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，本管理建議書(shū)是審計(jì)報(bào)告的必要補(bǔ)充，閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)結(jié)合本管理建議書(shū)。
　　關(guān)于會(huì)計(jì)制度方面問(wèn)題的評(píng)價(jià)及建議（省略） 　　會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)及內(nèi)部稽核制度（省略） 　　財(cái)產(chǎn)管理制度（省略） 　　…………………… 　　（六）公司治理方面（省略）
　　對(duì)于上述內(nèi)部控制問(wèn)題，我們已與有關(guān)管理部門(mén)或人員交換過(guò)意見(jiàn)，們已確認(rèn)上述問(wèn)題的真實(shí)性。
　　本管理建議書(shū)只提供給貴公司。另外，我們是接受貴公司董事會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)工作，根據(jù)他們的要求，請(qǐng)將管理建議書(shū)內(nèi)容轉(zhuǎn)達(dá)給各會(huì)計(jì)報(bào)表使用人。因使用管理建議書(shū)不當(dāng)造成的后果由貴公司全體股東負(fù)責(zé)。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）
2001年2月28日

2、Y公司系2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于2003年2月20日完成外勤審計(jì)工作。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余共公積金和法定公益金。Y公司2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年2月28日對(duì)外提供，其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：
　　項(xiàng)目　　　　　　　　　金額（萬(wàn)元） 　　2002年度利潤(rùn)總額　　　　　3000 　　2002年度凈利潤(rùn)　　　　　　2010 　　2002年12月31日資產(chǎn)總額　 42000 　　2002年12月31日股東權(quán)益　 25000
　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為320萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：
　　會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目　　重要性水平 　　短期投資　　　　　　20 　　應(yīng)收賬款　　　　　　80 　　預(yù)付賬款　　　　　　 6 　　存貨　　　　　　　　50 　　固定資產(chǎn)原價(jià)　　　 100 　　累計(jì)折舊　　　　　　30 　　應(yīng)付賬款　　　　　　10 　　資本公積　　　　　　 5
　　A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下5個(gè)事項(xiàng)：
　�。�1）Y公司原采用余額百分比法核算壞帳，壞帳準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收寬）余額的5%計(jì)提。2002年度，為更合理地核算壞帳，Y公司董事會(huì)決定該按賬齡分析法核算壞帳，根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對(duì)應(yīng)收賬款提取壞帳準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類(lèi)推）以?xún)?nèi)的，按其余額的10%計(jì)提；賬齡1-2年的，按其余額的30%計(jì)提；賬齡2-3年的，按其余額的40%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。2002年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為借方余額13300萬(wàn)元（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值），其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額700萬(wàn)元（原經(jīng)審計(jì)的年初余額為貸方600萬(wàn)元）；其他應(yīng)收款項(xiàng)目的年末余額和經(jīng)審計(jì)的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會(huì)的決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下： 　　賬　齡　年初賬面余額（萬(wàn)元）　年末賬面余額（萬(wàn)元） 　　1年以?xún)?nèi)　　　12000　　　　　　　　　4000 　　 1-2年　　　 10000 　　 合 計(jì)　　　 12000　　　　　　　　 14000
　�。�2）2002年11月30日，Y公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元）和確實(shí)無(wú)法支付應(yīng)付賬款100萬(wàn)元的情形。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，Y公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入棗無(wú)法支付的應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢棗待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”468萬(wàn)元、貸記“原材料”400萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金棗應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”68萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。2002年12月，查清原材料短缺400萬(wàn)元的原因：100萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、300萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)Y公司董事會(huì)審批。故Y公司在2003年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”100萬(wàn)元和“營(yíng)業(yè)外支出”300萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”400萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。 　　（3）2002年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下： 　　預(yù)付賬款棗a公司 400萬(wàn)元 　　預(yù)付賬款棗b公司 187萬(wàn)元 　　預(yù)付賬款棗c公司　 5萬(wàn)元 　　預(yù)付賬款棗d公司　-2萬(wàn)元 　　預(yù)付賬款棗e公司　10萬(wàn)元 　　　　合　 計(jì)　　 600萬(wàn)元
　　其中對(duì)c公司的5萬(wàn)元系2002年2月為采購(gòu)c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。
　�。�4）Y公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2001年1月啟用，原值4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為400萬(wàn)元。2001年12月31日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬(wàn)元。由于自2002年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計(jì)提2002年度的折舊，但已按規(guī)定計(jì)提了該項(xiàng)固定資產(chǎn)2002年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 　�。�5）Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無(wú)投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司與2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬(wàn)元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬(wàn)元，當(dāng)日市價(jià)為400萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對(duì)該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款棗Z公司”800萬(wàn)元、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”60萬(wàn)元，貸記“短期投資”500萬(wàn)元、貸記“資本公積棗其他資本公積”360萬(wàn)元。 　　要求：
　�。�1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若需提出調(diào)整建議，請(qǐng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類(lèi)分錄）。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)2002年度的所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損以及利潤(rùn)分配的影響。 　�。�2）如果考慮審計(jì)重要性1水平，假定Y公司分別值存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？ 　�。�3）如果考慮審計(jì)重要性水平，Y公司同時(shí)存在上述5個(gè)事項(xiàng)，并且接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第（1）、（2）（4）這3個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對(duì)第（3）、（5）這兩個(gè)事項(xiàng)提出的相應(yīng)的處理建議，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？并請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師續(xù)編下列審計(jì)報(bào)告：
審　計(jì)　報(bào)　告
Y股份有限公司全體股東：
　　我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2002年度的利潤(rùn)記利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)紀(jì)錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（簽名、蓋章）
中國(guó)·XX市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名、蓋章）
報(bào)告日期：2003年2月20日