2005年深圳注協(xié)CPA會計輔導(dǎo)筆記-第六章

　　六、無形資產(chǎn)的期末計價

　　如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本(或攤余成本)，則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值。具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。

　　企業(yè)至少于每年年末，應(yīng)當檢查無形資產(chǎn)的可收回性，并按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：

　　1、當企業(yè)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：

　　(1)、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值;

　　(2)、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;

　　(3)、其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。

　　2、當企業(yè)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)的減值準備：

　　(1)、某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;

　　(2)、某項無形資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù);

　　(3)、某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;

　　(4)、其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　3、期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額確認減值損失，計入營業(yè)外支出;如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的無形資產(chǎn)減值準備的賬面余額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，沖減當期的營業(yè)外支出。

　　計提減值準備：

　　借：營業(yè)外支出—計提無形資產(chǎn)減值準備

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備

　　如已計提減值準備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，作相反分錄。

　　以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能在報告當期全部消失或部分消失。無形資產(chǎn)準則規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回;同時，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。

　　無形資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當調(diào)整每期的攤銷金額，即已計提減值準備的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照其賬面價值(賬面余額減去已計提的減值準備后的金額)與尚可使用年限重新計算當期應(yīng)攤銷的價值，以前年度已攤銷的價值不再調(diào)整。

　　第二節(jié)　其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)主要包括長期待攤費用和其他長期資產(chǎn).

　　長期待攤費用：

　　是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。應(yīng)當由本期負擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

　　長期待攤費用應(yīng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。

　　其他長期待攤費用應(yīng)當在受益期內(nèi)平均攤銷。

　　股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益;若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。

　　除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當期的損益。

　　如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

　　其他長期資產(chǎn)

　　其他長期資產(chǎn)一般包括國家批準儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款、臨時設(shè)施、涉及訴訟中的財產(chǎn)。