東奧在線：2007年注冊會計師考試試題完全解析

　　李文老師詳解《稅法》科目

　　主持人：謝謝郭守杰老師!現(xiàn)在請李文老師講講今年《稅法》考試的情況。

　　李文：今年《稅法》考試仍然是單選20題、多選15題、判斷15題，計算4道、3道綜合題。題的類型如我們考前所預料，沒有進行變化，還是五五開的比例，所變的一些地方主要是在計算題里邊，從來沒有在以前歷年考試里出過的度假村的問題涉水的問題在今年出現(xiàn)了，另外出現(xiàn)了中外合資的房地產(chǎn)企業(yè)它的土地增值稅的計算問題。

　　但這兩年可能考生覺得稍微有點新鮮，可是政策還是原來的政策，雖然加了這兩點，但是我認為今年的難度并沒有大幅度的提高，所以考前也有學員問難度會不會提高，說難度不會提高，基本上跟去年是持平的。所以我們從《稅法》的考試上能看到《稅法》的特點是什么呢?基本知識為主，每一道題里邊都會有一定的陷井，就是所謂難點的地方。我們今年是給大家總結(jié)了8章的內(nèi)容，這8章內(nèi)容切切實實地反映在了我們今年的考題里邊，信增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、關(guān)稅，這幾章內(nèi)容在我們今年占的分值是非常多的。所以總體上來看，我認為今年應(yīng)該說難度一般，考生應(yīng)該能有一個比較理想的成績。

　　主持人：稅法考點有沒有什么變化?

　　李文：今年的考點上來看，教材新增的考點在今年考的比較多，但是客觀題考的比較多一點，真正放在所得稅里的難點，像轉(zhuǎn)讓支付額的問題，分配支付額的問題并沒有出現(xiàn)在計算性的題目里邊，個人所得稅稍稍有點變化的是，原來連續(xù)幾年考個人的收入，今年考了一個個人獨資企業(yè)，但基本上跟我們考前預計的是差不多的，就是獨資企業(yè)來考一定要考兩家的，一個人出資承辦兩家企業(yè)才有考的意義，考點是落在這兒的。所以總體上來看考點變化不大，《稅法》的考點歷年都是比較穩(wěn)定的。

　　李文：《稅法》的通過率進入2000年以來，有幾年是特別難的，及格率就在8%到15%中間，特別像2001、2002年都是比較難的，但是像去年和前年的及格率都維持在20%左右，我指的是北京略高于全國的水平。根據(jù)今年考試的出題情況和我看到學員的反饋，不是在難度上，學員普遍反映難度還是比較比較適中的，主要是反映題量有做不完的情況。根據(jù)這幾方面情況分析，我認為今年《稅法》的基本率還是維持在20%左右。

　　主持人：下面是一些網(wǎng)友針對《稅法》的問題，請老師解答一下。

　　網(wǎng)友：請問李老師，今年《稅法》的計算題、綜合題答題思路是怎么樣的?

　　李文：下面就今年4道計算題和3道綜合題給大家做一個簡單的分析。

　　計算題第1題，涉及營業(yè)稅和增值稅合并出題的問題，我們這個旅游開發(fā)公司這樣的問題還是首次來考，但是我們在講課里邊講過綜合娛樂項目是近兩年重點應(yīng)該把握的一個類型題，在這道題里邊，從營業(yè)稅上來看，主要涉及的稅目，一個文化體育業(yè)，這種游覽場所按文化體育業(yè)，稅率是3%。但同時又涉及到服務(wù)業(yè)里邊的旅游業(yè)稅目，像景區(qū)所到的客運，是按照服務(wù)業(yè)里邊的旅游業(yè)來征稅的，稅率就變成5了，同樣都是營業(yè)稅稅目不同稅率也不一樣了。

　　另外，考前給大家強調(diào)的，今年新增加的政策，酒店式經(jīng)營，讓大家關(guān)注的是判斷征什么樣的稅收是要看產(chǎn)權(quán)動沒動。作為本例，說與甲企業(yè)簽訂合作協(xié)議，以景區(qū)2千萬的房產(chǎn)事業(yè)權(quán)，與企業(yè)合作經(jīng)營酒店，但房屋產(chǎn)權(quán)仍然歸公司所有，產(chǎn)權(quán)沒有定，而且約定每個月20萬元固定收入，所以應(yīng)該按服務(wù)業(yè)來征稅，所以這就是考前服務(wù)業(yè)的稅目是重點的范圍。

　　另外從征稅來看，有非獨特核算的商店，應(yīng)該題目已經(jīng)告知是小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)該適用于4%的征收率，但一次性收取的進場費，進場費10萬元是與銷售額和銷售數(shù)量無關(guān)的，這個價外收費應(yīng)該屬于營業(yè)稅的范疇，而不是增值稅的范疇了，這是這個考點里邊考平銷反利和一次性的上架費展示費的區(qū)別，也是我們今年在輔導過程中重點強調(diào)的難點的地方。

　　在這道題里邊還涉及銷售自己使用過的機動車，我們知道銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)售價超過原值才有交稅的問題，售價沒有超過原值是免稅的。所以在第1道題里邊其實也沒有出我們輔導的范疇，但是只不過出題的形式出題人設(shè)計的比較新穎罷了，基本政策都沒有變，所以有的考生說有從來沒見過的，我這樣說，沒有沒見過的，政策都是見過的。

　　第2個題是某商貿(mào)企業(yè)，2006年度自行核算實現(xiàn)利潤40萬元，后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，因為審計你有什么問題沒有處罰權(quán)，這個地方?jīng)]有什么處罰的權(quán)利了，但問題第一問里告訴你成本列支工資薪金400萬，并相應(yīng)列支了職工教育經(jīng)費74萬，取得公費經(jīng)費的撥繳款專用收據(jù)，這是一般的考點，不是難點。緊接著該企業(yè)實行功效掛鉤制度，我們知道輔導的時候功效掛鉤的企業(yè)按兩低原則提300萬的工資，實際發(fā)200萬，中間100萬補所得稅，但是不用做費用的調(diào)整，你100萬超的到下一個年度來使用，一這是我們在課堂上講的一個例子，恰恰就和今年的這個題有類似，因為今年功效掛鉤的總額是350萬，實際發(fā)放工資380萬，我們恰好又以300萬為例發(fā)了500萬，那200萬要調(diào)整，可是題目告訴你經(jīng)批準動用以前工資結(jié)余30萬，動用以前的放到本年來用是沒有問題的，等于說上年超支那部分作為工資基金不用把費用充回去，可以留到下一年度使用，但是總量上應(yīng)該考慮到低于兩低原則，標準是不能動的。

　　另外在租賃的問題上，出了一個一次性支付了40萬的租金2年，正好就和我們講課的時候舉的一個例子是一模一樣的，就是關(guān)于你在租金的問題上面，營業(yè)稅是沒有分歧問題的，一次性收取40萬都要交，承租一方分兩年列支，這里邊一次性列支40萬兩年，中間20萬肯定要做納稅額調(diào)整了。

　　這里邊還提到壞帳準備，是我們講課里邊講到的例題，只不過數(shù)字沒有這么大。你壞帳準備這一塊，提壞帳準備金，一定要考慮到會計和稅法的處理是不一樣的，我們考慮你在帳面上按稅法應(yīng)收長千分之五提多少，和壞帳的帳戶去比較，超的部分做納稅調(diào)整就行了，不存在說你沒用完調(diào)所得稅的問題，一般不這么考，但是實際工作里面你沒用完會補所得稅的。

　　另外從境內(nèi)子公司分來76萬，9企業(yè)適用24稅率，B企業(yè)分回來33.5萬，適用33稅率，但是這個33稅率不需要補稅，可是無論是需要補稅還是不需要補稅的投資收益，都是添在主表的第二行，因為這個里面問到納稅調(diào)整后所得，這句話很關(guān)鍵，如果這個地方?jīng)]有把應(yīng)該補稅的投資收益放到投資收益欄里邊，就是33%這個分回來的沒有放到這個欄里邊，將來調(diào)整后納稅就是錯誤的，盡管沒有納稅但是主表第18行是要減去的，但是在納稅調(diào)整后所得里邊肯定含有這個因素在內(nèi)了。

　　這個題的最后一個要素是2005年企業(yè)自行申報虧損80萬，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬，正好是我們今年給大家劃的考點，虛報虧損應(yīng)該怎么處罰，今年正好有這個政策應(yīng)該怎么處罰。所以這道題基本上和我們考試前的復習范圍是吻合的，而且比歷年的所得稅計算我認為要容易，沒涉及到捐贈問題，相對來說就算是比較容易的題。

　　第三，張某在市內(nèi)開了參觀和副食品加工店，為個人獨資企業(yè)，一般4道計算題里邊個人所得稅一般七八項之多，我們模擬題里也是這么出的，把去年出在模擬題里面的個人獨資企業(yè)刪掉了，只今年考點里留了兩方面，兩個人辦的獨資企業(yè)計算的特點是合并找稅率，計算應(yīng)交納的個人所得稅，這是它的特點。我們保留這三個特點正好在這道題里邊恰好有所體現(xiàn)，原來我們給大家出的是單選性的計算，現(xiàn)在擴展成一個小的計算題了。由于一個是副食加工店是小規(guī)模的加工企業(yè)，是6的征收率，就要交增值稅了，買稅控機可以抵扣進項稅金，這也是我們今年強調(diào)的，增值稅一般納稅人買這個稅控機必須有發(fā)票，但是營業(yè)稅納稅人買這個可以抵扣經(jīng)營稅可以抵扣營業(yè)稅，就不需要有這個專用發(fā)票，沒有發(fā)票也可以抵扣稅款。這道題最后讓計算個人所得稅，把餐飲和副食加工加在一起找納稅率，才能得到正確節(jié)零，而不是分別計算找稅率。這道題總體來看難度不大。

　　第四，中外合資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2006年的業(yè)務(wù)我記得今年輔導的時候給大家出的題是內(nèi)資企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)工資怎么交營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅的問題，今年延續(xù)了去年的思路，仍然以中外合資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例計算土地增值稅，土地增值稅是我們8個稅種里面8章里面最后給大家給大家講的補充了房地產(chǎn)清算，而清算的內(nèi)容恰恰在今年的計算題體現(xiàn)了，而且我們舉例的時候舉了辦公樓兩棟商品樓對外銷售的例子，我們有二次征稅的問題，征一塊地要在三棟里分配，最后在可售面積和已售面積進行二次分配，這個解題的思路正好在今年土地增值稅的這道題里邊得到了體現(xiàn)，是標準住宅、會所、寫字樓征一塊地干三樣事，必須把成本進行分配，這和會計說配比原則其實是一個道理的。

　　這道土地增值稅的題應(yīng)該說比去年考的那道題稍稍容易一點，因為這里邊沒有更多的涉及一些印花稅復雜的計算，所以相應(yīng)來說比較容易，但是比較有意思的地方是什么呢?要求計算這個公司的房產(chǎn)稅，這是一個比較有意思的地方，因為中外合資我們知道，兩稅里邊一個是土地使用稅是修正過的，對外資企業(yè)可以征，一個是車船稅可以對外資征，房產(chǎn)稅沒有修訂過，不能對涉外納稅人征，我們只征城市房地產(chǎn)稅，而城市房地產(chǎn)稅的計算是和內(nèi)資企業(yè)的房產(chǎn)稅的計算方法是不一樣的，這是這道題比較有意思的地方，問你交不交房產(chǎn)稅。

　　綜合題一共是3道，我們在模擬題里出了一個轎車的增值稅、消費稅進口的，跟這道題略微有一點不同的，讓你稍微算了一下出口退稅，我們的模擬題就沒算這個出口退稅，是單把出口退稅出了一道題。所以這個消費稅上我們歷來強調(diào)，消費稅里邊化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車這幾大行業(yè)是考試的重點，再次證明小汽車又成為我們今年考試的重點。煙我們也出了模擬題，但是煙今年主要考的是單選性的計算題，關(guān)于煙業(yè)稅問題是放在那兒考的，也是我們的考點。這道題里邊比較特殊的地方，一個是賒銷的問題，賒銷12月15日付款，結(jié)果30日代理商才付完全款，所以支付了8萬違約金，違約金應(yīng)該按照價外處理，第二，銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出業(yè)務(wù)貢獻的業(yè)務(wù)人員，好像我們輔導的時候彩電廠拿了5臺臺電獎給自己的先進職工是同樣的道理，要視同銷售的。

　　今年另外一個比較突出的地方，在這道題，新設(shè)計的B型小轎車兩輛，每輛成本12萬，為檢驗其性能到下設(shè)的修理廠碰撞試驗，企業(yè)核維修廠位于同一市區(qū)，這應(yīng)該是今年的難點地方了。因為我們講課的時候講到碰撞試驗的問題，說小轎車一旦碰撞實驗價值和使用價值就沒了，不能征銷量稅額，只能把進項稅金做進項稅額的減出，一般大型的制造廠商會在自己的企業(yè)里邊有研究室，專門做碰撞實驗的，但是這道例題恰恰不是，弄到下屬的修配廠，而且在同一市區(qū)，就問你總分機構(gòu)在同一縣市運送貨物是什么關(guān)系，上維修廠維修只是把這兩臺車挪到維修廠了，并沒有說在本企業(yè)做碰撞實驗，這個應(yīng)該是視同銷售的。所以這個移送的時候價值和使用價值還都在，所以告訴你成本了，就應(yīng)該用組成進稅價格算增值稅和消費稅，今年我看這個地方是真正能夠使大家覺得比較難的地方。

　　綜合題第2題的分析，是服裝企業(yè)為增值稅一般納稅人，帳面注冊資本3000萬，提到注冊資本的問題無外乎關(guān)聯(lián)企業(yè)的計稅要有這個問題，就是利息的支付上面會涉及，另外印花稅上有注冊資本的問題，所以當我們看到注冊資本的時候就要考慮這兩方面的問題，是把一個增值稅跟所得稅結(jié)合在一起的問題，這里邊比較有突出特點的就是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)在今年所得稅申報表上是添在主表第一行的，但是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的時候就不在了，說讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得了收入200萬，就應(yīng)該作為主表的第一行，就是廣告費、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)，這是一點。

　　再有一個，財務(wù)費用里邊一共是200萬，支付銀行的利率60萬，關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2000萬，年利息120萬，像關(guān)聯(lián)企業(yè)列支不能超過本企業(yè)注冊資本50%，超過部分差誤調(diào)整，你只認差異調(diào)整按銀行調(diào)整的部分，超過注冊資本50%的利息一分錢都不能列支，這個調(diào)整計算我們講課的時候分別舉了兩個例子，一這是第二個例子里邊的出題類型。

　　總體上看這道題的難度比以前的題要容易，也比我們出的模擬題要容易一些。所以這道題應(yīng)該說大家做對的機率是非常大的，因為沒有涉及大像捐贈的問題，沒有涉及到分配支付額的問題，所以我認為這道題今年是一個比較平穩(wěn)的一道題，考的是基本知識點。

　　第三道綜合題經(jīng)濟特區(qū)某生產(chǎn)型外資投資企業(yè)為增值稅一般納稅人，99年8月開分，這是經(jīng)常的方法，告訴你N年的業(yè)績，把補虧獲利年度的確認相結(jié)合。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)適用稅率15%，等于已經(jīng)告訴你了，20003年購置國產(chǎn)設(shè)備取得增值稅發(fā)票，增值稅務(wù)20萬，正像我們輔導里面國產(chǎn)設(shè)置投資額是今年新補充的內(nèi)容，所以我們有一道題看了跟這個考題個別數(shù)據(jù)上不太一樣，但是整體出題思路都是相同的。這里面告訴為境外客戶提供咨詢收入120萬，我們模擬題是非產(chǎn)品銷售收入，就是說它們的區(qū)別在于將來算交集應(yīng)酬費的時候，一個是產(chǎn)品類的千分之三和千分之五的比例，服務(wù)類應(yīng)該是千分之十和千分之五的比例，所以直接告訴你是咨詢服務(wù)收入了。

　　另外這道題里邊有營業(yè)外支出的問題，含合同的違約金4萬，這個是今年首次考合同違約金的問題，合同違約金過去在所得稅的稅法里邊關(guān)于什么樣的罰款性支出不能列支的時候只列舉過加息罰息，這個不能列支，但是我們講課的時候講過，違約金是可以列支的，只要是兩個納稅人之間、經(jīng)營單位之間的支付罰款是可以列支的，所以今年首次考違約金，是放在《稅法》里邊首次考的，這算是一個突出的特點，在這道題里邊。另外國產(chǎn)設(shè)備投資額的問題是一個突出的特點。

　　總體來看，今年涉外投資企業(yè)所得稅正好跟模擬題基本一致，所以難度來看比那道模擬題容易一些，所以今年涉外企業(yè)所得稅難點這道題的難度不大。為什么最后綜合咱們結(jié)論來看，為什么說今年能考出相對來說比較好的成績，盡管有的考生說沒有做完，反應(yīng)比較強烈，但是考點咱們都給大家復習到了，沒有出在考點里面的有沒有?有，主要在關(guān)稅上面，關(guān)稅上面考了一些比較偏的問題，在咱們輔導范圍之外的，連5%都不到。所以我說今年的及格率還應(yīng)該在20%左右，這是我對《稅法》試卷的一個簡單的分析。

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