稅款征收

　　一、稅款征收的原則

　　稅款優(yōu)先原則，具體體現(xiàn)如下：

　　1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。

　　【提示】這里所說的稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)是有條件的，也就是說并不是優(yōu)先于所有的無擔(dān)保債權(quán)，對于法律上另有規(guī)定的無擔(dān)保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán)。

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　二、稅款征收的方式(★)

　　【例題7·單選題】下列關(guān)于稅款征收方式的陳述，不正確的是(　　)。

　　A.查定征收一般適用于財務(wù)會計制度健全的納稅單位

　　B.定期定額征收一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位

　　C.委托代征稅款一般適用于小額、零散稅源的征收

　　D.查驗征收一般適用于經(jīng)營品種比較單一、經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位

　　【答案】A

　　【解析】查定征收一般適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的單位。

　　三、稅款征收制度

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　1.稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)法律責(zé)任。

　　2.扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。

　　3.稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣(市)

　　以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。

　　(二)延期繳納稅款制度(★)

　　1.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

　　2.稅款的延期繳納。必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。

　　3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

　　4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　【例題8·單選題】下列各項中，符合稅收征管法延期繳納稅款規(guī)定的是(　　)。

　　A.延期期限最長不得超過6個月，同一筆稅款不得滾動審批

　　B.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批

　　C.延期期限最長不得超過6個月，同一筆稅款經(jīng)審批可再延期一次

　　D.延期期限最長不得超過3個月。同一筆稅款經(jīng)審批可再延期一次

　　【答案】B

　　【解析】延期繳納稅款，延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

　　(三)稅收滯納金征收制度(★★)

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之El起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　(四)減免稅收制度(★)

　　1.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。

　　2.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起l5日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅;對不報告，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

　　3.減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。

　　4.納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

　　5.減免稅期限超過1個納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。

　　【例題9·單選題】下列關(guān)于減免稅制度的陳述，正確的是(　　)。

　　A.納稅人申請報批類減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料

　　B.納稅人在享受減免稅待遇期間，可以暫不作納稅申報

　　C.納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，不能分別核算的或核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定

　　D.減免稅期限超過1個納稅年度的，每年審批一次

　　【答案】A

　　【解析】納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報;納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅;核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定;減免稅期限超過l個納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度(★)

　　1.稅額核定制度

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　【例題10·多選題】根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，下列各項中稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有(　　)。

　　A.納稅人拒不提供納稅資料的

　　B.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

　　C.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

　　D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

　　【答案】ABCD

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收調(diào)整制度

　　企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　(六)未辦理稅務(wù)登記者和臨時生產(chǎn)經(jīng)營者的稅款征收制度

　　1.對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　2.不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。

　　3.扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物。

　　4.扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　(七)稅收保全措施(★★)

　　1.稅收保全措施的兩種主要形式

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　2.稅收保全措施的適用范圍一一只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　3.稅收保全措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為采取稅收保全措施時，應(yīng)符合下列兩個條件：

　　(1)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;

　　(2)必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

　　【例題11·多選題】下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的陳述，正確的有(　　)。

　　A.采取稅收保全措施時，納稅人在開戶銀行或其他金融機構(gòu)中沒有存款，稅務(wù)機關(guān)可以扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)

　　B.納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為是采取稅收保全措施的條件之一

　　C.稅務(wù)機關(guān)可以扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行的，可以不通知被執(zhí)行人

　　D.被執(zhí)行人拒不到場的，暫時不得執(zhí)行

　　【答案】AB

　　【解析】扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，必須開付清單，由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人;被執(zhí)行人拒不到場的，不影響執(zhí)行。

　　(八)稅收強制執(zhí)行措施(★★)

　　1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式

　　(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

　　(2)扣押、查封、拍賣或者受賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者受賣所得抵繳稅款。

　　2.稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍不僅可以適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，而

　　且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　3.其他

　　(1)稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則，即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，應(yīng)當(dāng)先行告誡，責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。

　　(2)采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。

　　(九)欠稅清繳制度(★)

　　1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限緩繳稅款的審批權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局。

　　2.限期繳稅時限責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　　3.建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

　　(1)欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款.滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

　　納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　(3)大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　(4)稅務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　　(5)建立欠稅公告制度。

　　【例題12·多選題】欠繳稅款的納稅人及其法定代表人需要出境，應(yīng)"-3在出境前向稅務(wù)機關(guān)(　　)。

　　A.結(jié)清應(yīng)納稅款

　　B.結(jié)清滯納金

　　C.提供擔(dān)保

　　D.提供保全

　　【答案】ABC

　　【解析】提供保全不適用離境欠稅清繳的情形。

　　(十)稅款的退還和追征制度(★★)

　　(十一)稅款入庫制度

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計機關(guān)、財政機關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機關(guān)、財政機關(guān)。

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