三、應納稅額的計算(★★★)

　　納稅人應納印花稅的稅額，應根據(jù)應稅憑證的性質，確定不同的計稅依據(jù)，分別按適用稅率計算。

　　按比例稅率計算應納稅額的方法：應納稅額=計稅金額×適用稅率

　　按定額稅率計算應納稅額的方法：應納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　(一)印花稅計稅依據(jù)一般規(guī)定

　　這里的應稅憑證件數(shù)比較好理解，比如幾個房產證，幾個其他賬簿等。而應納稅額中計稅金額卻因為合同性質不同而金額不同，具體的規(guī)定見表9.7。

　　【例題15·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額7000萬元。施工期間，該建筑公司又將其中價值1800萬元的安裝工程轉包給乙企業(yè)，并簽訂轉包合同。該建筑公司上述合同應繳納印花稅(　　)萬元。

　　A.1.86

　　B1.95

　　C.2.33

　　D.2.64

　　【答案】D

　　【解析】建筑承包合同中，總包合同和分包合同都是需要貼花的。應納印花稅=(7000+1800) ×0.3‰=2.64(萬元)

　　(二)印花稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1.特殊的應稅合同

　　(1)簽訂時無法確定計稅金額的應稅合同有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取，或是按實現(xiàn)利潤分成的.再如有些財產租賃合同，只規(guī)定每月或每天的租金標準而無租賃期限。對于此類憑證，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　(2)以貨換貨合同

　　采用以貨換貨方式進行商品購銷活動所簽訂的合同，是反映既購又銷的雙重經濟行為的合同，應視為兩份合同。

　　對于此類合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

　　(3)貨物聯(lián)運合同

　　首先要區(qū)分是國內貨物聯(lián)運還是國際貨物聯(lián)運。對于國內聯(lián)運，要區(qū)分是統(tǒng)一結算還是分程結算。對于國際聯(lián)運業(yè)務，在區(qū)分是我國企業(yè)運輸還是外國企業(yè)運輸?shù)幕A上，分別確定托運方和運輸企業(yè)的納稅義務及其計稅依據(jù)。

　　【例題16·單選題】甲運輸公司和另外兩家運輸公司實行聯(lián)運，共同為某機械企業(yè)運輸機器設備，機械企業(yè)和甲運輸公司統(tǒng)一結算全程運費120萬元，而后甲運輸公司和另外兩家運輸公司均分程結算運費，則甲運輸公司該業(yè)務應納印花稅(　　)元。

　　A.650

　　B.600

　　C.550

　　D.500

　　【答案】B

　　【解析】對國內貨運業(yè)務，凡實行聯(lián)運的，在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;凡分程結算運費的，應以分程運費作為計稅依據(jù)。甲運輸公司該業(yè)務應納印花稅=1200000×0.5‰=600(元)

　　【例題17·單選題】某企業(yè)2013年書立了以下合同：向某公司租賃設備一臺，合同記載年租金10萬元，租期未定;接受甲公司委托加工一批產品，加工承攬合同中注明甲公司提供原材料金額180萬元，支付加工費金額20萬元。該企業(yè)2013年應納印花稅(　　)元。

　　A.450

　　B.940

　　C.400

　　D.105

　　【答案】D

　　【解析】暫時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅。應納印花稅=5+200000×0.5‰=105(元)

　　2.特殊的應稅賬簿

　　(1)事業(yè)單位的營業(yè)賬簿

　　①凡屬由國家財政撥付事業(yè)經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業(yè)務的賬簿，按“其他賬簿”定額貼花，不記載經營業(yè)務的賬簿不貼花。

　　②凡屬經費來源實行自收自支的單位，應對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計算應納稅額。

　　(2)跨地區(qū)經營的分支機構的營業(yè)賬簿

　�、賹τ诖祟愘~簿，應由各分支機構在其所在地計算貼花。

　　②上級單位核撥資金的分支機構，其記載資金的賬簿按核撥的賬面金額計稅貼花，其他賬簿按件定額貼花，但其上級單位記載資金的賬簿，應按扣除撥給下屬機構資金數(shù)額后的余額計稅貼花。

　　③上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按件定額貼花。

　　3.特殊的其他應稅憑證

　　(1)同時載有兩個或兩個以上經濟事項但適用不同稅目稅率的憑證

　　對于此類憑證，應區(qū)分是否將不同經濟事項的金額分別記載。如分別記載的，應分別按不同的稅目稅率計稅，將稅額相加后貼花;如未分別記載金額的，則按稅率高的計稅貼花。

　　(2)未標明金額的應稅憑證對于此類憑證，應按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定的稅率計算應納稅額。

　　(3)所載金額為外幣的應稅憑證

　　對于此類憑證，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應納稅額。

　　(4)證券交易應稅憑證

　　從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方(或繼承、贈與A股、B股股權的出讓方)征收證券(股票)交易印花稅，對買入方(受讓方)不再征稅。稅率仍保持l‰。

　　【提示】此外，在計算印花稅時還要注意：對于應納稅額不足1角的，免納印花稅;I角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計。

　　【例題18·多選題】根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，下列說法正確的有(　　)。

　　A.未兌現(xiàn)的合同，不用繳納印花稅

　　B.上級單位不核撥資金的分支機構，只就其他賬簿按件定額貼花

　　C.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂房屋租賃合同，月租金2000元，租期未定，暫不貼花

　　D.國內聯(lián)運貨物，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費為計稅依據(jù)

　　【答案】BD

　　【解析】應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花，選項A錯誤。有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;財產租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標準而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花.選項C錯誤。

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