印花稅法

　　學(xué)習(xí)印花稅法應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各稅目的計(jì)算性題目及稅收管理和違章處罰。

　　一、印花稅納稅人

　　印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。這就是說，元論納稅人是否在中國(guó)境內(nèi)或境外書立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證，只要該憑證在中國(guó)境內(nèi)使用，受中國(guó)法律保護(hù)，都要依法繳納印花稅。具體的規(guī)定見表9.5。

　　【例題11·單選題】下列各項(xiàng)屬于印花稅的納稅義務(wù)人的是(　　)。

　　A.合同的保證人

　　B.權(quán)利許可證照的發(fā)放人

　　C.合同的鑒定人

　　D.電子形式簽訂應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人

　　【答案】D

　　【解析】合同的鑒定人和保證人，不是印花稅納稅義務(wù)人;權(quán)利許可證照的領(lǐng)受人為印花稅納稅義務(wù)人。

　　二、稅目與稅率

　　印花稅的應(yīng)稅憑證可以劃分為經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照四大類，共13個(gè)稅目。

　　(一)經(jīng)濟(jì)合同

　　印花稅稅目中的合同比照我國(guó)原《經(jīng)濟(jì)合同》對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的分類，在稅目稅率表中列舉了10大類合同。具體的規(guī)定見表9.6。

　　【提示】(1)具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。

　　(2)未按期兌現(xiàn)的合同應(yīng)貼花。

　　(3)同時(shí)書立合同和開立單據(jù)時(shí)，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　【例題12·單選題】按照印花稅暫行條例規(guī)定，下列憑證中應(yīng)納印花稅的是(　　)。

　　A.電網(wǎng)與用戶之問簽訂的供用電合同

　　B.出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證

　　C.土地使用權(quán)出讓合同

　　D.銀行同業(yè)拆借合同

　　【解析】C

　　【解析】電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅;出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證，不貼花;銀行同業(yè)拆借合同不貼印花。

　　(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　主要包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。注意，這里的“財(cái)產(chǎn)”是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及企業(yè)股權(quán)。另外，專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

　　【例題13·多選題】下列各項(xiàng)中，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花的有(　　)。

　　A.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　B.商品房銷售合同

　　C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C按照“技術(shù)合同”貼花繳納印花稅。

　　(三)營(yíng)業(yè)賬簿

　　營(yíng)業(yè)賬簿，是單位或個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿，包括記載資金的賬簿和其他賬簿兩種。

　　(四)權(quán)利、許可證照

　　包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。超出此范圍的證照(如衛(wèi)生許可證、稅務(wù)登記證等)，不繳納印花稅。

　　【例題14·多選題】下列證照中應(yīng)貼印花稅票的有(　　)。

　　A.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照

　　B.稅務(wù)登記證

　　C.商標(biāo)注冊(cè)證

　　D.房屋產(chǎn)權(quán)證

　　【答案】ACD

　　【解析】稅務(wù)登記證和衛(wèi)生許可證不貼印花稅票，不繳納印花稅。

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