印花稅法

　　學習印花稅法應重點關注各稅目的計算性題目及稅收管理和違章處罰。

　　一、印花稅納稅人

　　印花稅的納稅人，是在中國境內書立、領受、使用印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。這就是說，元論納稅人是否在中國境內或境外書立或領受應稅憑證，只要該憑證在中國境內使用，受中國法律保護，都要依法繳納印花稅。具體的規(guī)定見表9.5。

　　【例題11·單選題】下列各項屬于印花稅的納稅義務人的是(　　)。

　　A.合同的保證人

　　B.權利許可證照的發(fā)放人

　　C.合同的鑒定人

　　D.電子形式簽訂應稅憑證的當事人

　　【答案】D

　　【解析】合同的鑒定人和保證人，不是印花稅納稅義務人;權利許可證照的領受人為印花稅納稅義務人。

　　二、稅目與稅率

　　印花稅的應稅憑證可以劃分為經濟合同、產權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照四大類，共13個稅目。

　　(一)經濟合同

　　印花稅稅目中的合同比照我國原《經濟合同》對經濟合同的分類，在稅目稅率表中列舉了10大類合同。具體的規(guī)定見表9.6。

　　【提示】(1)具有合同性質的憑證應視同合同征稅。

　　(2)未按期兌現(xiàn)的合同應貼花。

　　(3)同時書立合同和開立單據(jù)時，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其使用的單據(jù)應按規(guī)定貼花。

　　【例題12·單選題】按照印花稅暫行條例規(guī)定，下列憑證中應納印花稅的是(　　)。

　　A.電網與用戶之問簽訂的供用電合同

　　B.出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證

　　C.土地使用權出讓合同

　　D.銀行同業(yè)拆借合同

　　【解析】C

　　【解析】電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅;出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證，不貼花;銀行同業(yè)拆借合同不貼印花。

　　(二)產權轉移書據(jù)

　　主要包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)。注意，這里的“財產”是指經政府管理機關登記注冊的動產、不動產以及企業(yè)股權。另外，專利實施許可合同、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據(jù)征收印花稅。

　　【例題13·多選題】下列各項中，按照“產權轉移書據(jù)”貼花的有(　　)。

　　A.土地使用權轉讓合同

　　B.商品房銷售合同

　　C.專利申請權轉讓合同

　　D.個人無償贈與不動產登記表

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C按照“技術合同”貼花繳納印花稅。

　　(三)營業(yè)賬簿

　　營業(yè)賬簿，是單位或個人記載生產經營活動的財務會計核算賬簿，包括記載資金的賬簿和其他賬簿兩種。

　　(四)權利、許可證照

　　包括政府部門發(fā)給的房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。超出此范圍的證照(如衛(wèi)生許可證、稅務登記證等)，不繳納印花稅。

　　【例題14·多選題】下列證照中應貼印花稅票的有(　　)。

　　A.工商營業(yè)執(zhí)照

　　B.稅務登記證

　　C.商標注冊證

　　D.房屋產權證

　　【答案】ACD

　　【解析】稅務登記證和衛(wèi)生許可證不貼印花稅票，不繳納印花稅。

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