二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　3.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)問關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)

　　立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價(jià)格;

　　(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤水平;

　　(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤;

　　(4)按照其他合理的方法。

　　【提示】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　4.兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核

　　算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算各自銷售額的，從高適用稅率。

　　【提示】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率(即使分別核算也從高適用稅率)。

　　【例題5·多選題】關(guān)于消費(fèi)稅納稅人銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，下列表述中錯(cuò)誤的有(　　)。

　　A.甲啤酒廠銷售啤酒，同時(shí)租借酒桶給購貨方使用，約定在12個(gè)月內(nèi)歸還，甲納稅人應(yīng)當(dāng)在收取酒桶押金時(shí)，確認(rèn)包裝物押金為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　B.乙商店銷售珠寶玉石。應(yīng)當(dāng)將收取的全部貨款，包括價(jià)外費(fèi)用，作為計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)

　　C.丙商場從事金銀業(yè)務(wù)，銷售金銀首飾確認(rèn)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)時(shí)間應(yīng)當(dāng)與計(jì)算增值稅一致

　　D.丁高爾夫球桿制造公司，將自產(chǎn)的球桿以成本價(jià)銷售給母公司，丁公司在繳納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照最高銷售價(jià)格計(jì)算

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的，啤酒消費(fèi)稅是從量計(jì)征的，包裝物押金不構(gòu)成計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的，商店銷售珠寶玉石，不屬于消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，所以不用計(jì)算消費(fèi)稅;選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的，關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定，消費(fèi)稅、增值稅均應(yīng)當(dāng)按照以下的順序確定計(jì)稅依據(jù)：按照獨(dú)立企業(yè)之間同類或類似業(yè)務(wù)活動的價(jià)格;按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的

　　第三者的價(jià)格;按照成本加上合理的費(fèi)用和利潤;按照其他合理的方法。

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