稅率與征收率

　　一.稅率

　　【提示】

　　(1)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。

　　(2)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù))，適用增值稅零稅率。

　　(3)自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

　　自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

　　(4)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

　　(5)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

　　(6)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。

　　【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，下列對(duì)于增值稅處理錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按l3%計(jì)征增值稅

　　B.2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人銷售外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按3%計(jì)征增值稅

　　C.增值稅一般納稅人銷售自來水適用13%的低稅率

　　D.音像制品和電子出版物適用13%的低稅率

　　【答案】A

　　【解析】農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的。

　　二、征收率

　　(一)一般規(guī)定小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　(二)國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定

　　1.下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(1)納稅人銷售自己使用過的物品或經(jīng)營(yíng)舊貨。

　　【提示1】其他個(gè)人(自然人)銷售自己使用過的物品免稅。

　　【提示2】按照《營(yíng)改增》規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后購(gòu)迸或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　(2)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

　�、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;

　�、垡宰约翰删虻纳�、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);

　�、苡梦⑸�、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　⑤自來水;

　�、奚唐坊炷�(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);

　�、邔儆谠鲋刀愐话慵{稅人的單采血漿站銷售菲臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　(3)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　�、偌氖凵痰甏N寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　�、诘洚�(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

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