二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(★★★)

　　【提示】

　�、俜钦p失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)等損失。

　�、谧匀粸�(zāi)害造成的損失允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　③進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金.不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　【例題·單選題】某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)玉米一批，支付給某農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)基地收購(gòu)價(jià)格為100000元，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，并支付不含稅運(yùn)費(fèi)3000元，取得貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;驗(yàn)收入庫(kù)后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(　　)元。

　　A.9997.5

　　B.11158.75

　　C.11510

　　D.13000

　　【答案】A

　　【解析】購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)計(jì)算抵扣，運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)上注明的增值稅稅額抵扣，對(duì)于非正常損失，要按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(100000×13%+3000×11%)×(1-1/4)=9997.5(元)

　　【例題8·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷(xiāo)售抗生素藥品取得含稅收入117萬(wàn)元，銷(xiāo)售免稅藥品50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為(　　)萬(wàn)元。

　　A.14.73

　　B.12.47

　　C.10.20

　　D.17.86

　　【答案】B

　　【解析】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×50÷(100+50)=2.27(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額=ll7÷1.17×17%-(6.8-2.27)=12.47(萬(wàn)元)。

　　三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

　　(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定

　　1.計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。

　　3.未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法。

　　增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣;實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合下列規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　客觀原因包括如下類(lèi)型：

　　(1)因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣;

　　(2)有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù);

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣;

　　(4)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣;

　　(5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理一一可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

　　例外：原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之FJ前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【提示】有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　(2)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。

　　(四)銷(xiāo)貨退回、服務(wù)中止或折讓的稅務(wù)處理——銷(xiāo)售方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理(平銷(xiāo)返利)

　　對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　【鏈接】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(六)一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(七)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

　　(八)關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　3.增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(九)關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額的處理規(guī)定增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過(guò)程中。將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱(chēng)“新納稅人”)，并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注

　　銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　(十)總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法

　　【例題·單選題】某商場(chǎng)(中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位)為增值稅一般納稅人，2013年5月采取以舊換新方式銷(xiāo)售金戒指40只。每只新金戒指的零售價(jià)格為l2500元，每只舊金戒指作價(jià)9650元，每只金戒指取得差價(jià)款2850元;取得首飾修理費(fèi)共計(jì)l6570元(含稅)。初次購(gòu)入稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上列明貨款金額2000元，稅額340元。該商場(chǎng)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額(　　)。

　　A.14940.17元

　　B.15270元

　　C.18971.71元

　　D.16631.71元

　　【答案】D

　　【解析】稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不合增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。該商場(chǎng)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額=[40×2850÷(1+17%)+16570÷(1+17%)]×17%-2340=16631.71(元).

　　【例題10·多選題】下列增值稅一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)處理正確的有(　　)。

　　A.電器超市推出以A牌舊冰箱+500元可換取同品牌不合稅價(jià)為2000元的新冰箱的業(yè)務(wù)，超市按每臺(tái)500÷1.1 7計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額

　　B.企業(yè)銷(xiāo)售設(shè)備一臺(tái)，按協(xié)議約定，5年后返還不含稅售價(jià)200萬(wàn)元的10%款項(xiàng)給購(gòu)買(mǎi)方，企業(yè)按200萬(wàn)元作為增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算了銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　C.商場(chǎng)當(dāng)月銷(xiāo)售貨物500萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，150萬(wàn)元開(kāi)具了普通發(fā)票，50萬(wàn)元未開(kāi)具發(fā)票，商場(chǎng)當(dāng)月按450萬(wàn)元計(jì)算了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　D.對(duì)化妝品銷(xiāo)售收取的包裝物押金500元，企業(yè)在收取時(shí)未計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　【答案】BD

　　【解析】普通貨物以舊換新業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按新貨的不合稅價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以選項(xiàng)A是錯(cuò)誤的;納稅人的應(yīng)稅銷(xiāo)售額無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，所以選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。

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