2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記：增值稅

　　出口退稅

　　自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法，收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法

　　出口退(免)稅的四個(gè)條件：一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;二是必須是報(bào)關(guān)離境的貨物;三是必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物;四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等特殊性。國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費(fèi)稅。

　　1.下列特定出口的貨物，不同時(shí)具備出口退免稅的四個(gè)條件的業(yè)務(wù)，但給予退免稅(4類)

　�、賹�(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物;②對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物;③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物;④企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

　　2.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，只免不退(3類)：①生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的自產(chǎn)貨物;②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口;③外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅貨物出口。

　　3.下列出口貨物，只免不退(5類):①來(lái)料加工復(fù)出口貨物;②避孕藥品、用具、古舊圖書(shū);③計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙;④軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物;⑤其他，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)膜、飲料等。

　　4.除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，不免不退(3類)：①計(jì)劃外出口的原油;②援外出口貨物;③國(guó)家禁止的貨物，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(出口電解銅自2001年1月1日起按17%退稅率退還增值稅);

　　5.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅。

　　(1)外購(gòu)產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時(shí)符合：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同;使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo);出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商)

　　(2)外購(gòu)配套產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(符合之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件;不經(jīng)本企業(yè)加工或組接出口后能與本企業(yè)自產(chǎn)品組成成套產(chǎn)品的)

　　(3)集團(tuán)成員產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時(shí)符合：經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)為集團(tuán)企業(yè);集團(tuán)及成員均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)制度;集團(tuán)公司必須將成員的證明材料送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān))

　　(4)委托加工產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件(同時(shí)符合：與本企業(yè)的產(chǎn)品名稱、性能相同或使用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品再委托深加工收回的貨物;出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商;委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)制度;主要原料由委托方提供，受托方不墊付資金)

　　“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法(掌握)

　　免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。

　　免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式(免、剔、抵的環(huán)節(jié));

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-(進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物價(jià)值-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　第二組是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié));

　　免抵退稅額=(出口貨物價(jià)值-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)值)×出口貨物退稅率

　　第三組是將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))

　　免抵退稅額>當(dāng)期應(yīng)納稅額：退稅后仍有剩余，可以留抵下期抵扣

　　免抵退稅額<當(dāng)期應(yīng)納稅額：退稅額不足，只能退免抵退稅額

　　“先征后退”的計(jì)算辦法

　　外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對(duì)其收購(gòu)貨物，應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率

　　對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的執(zhí)普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的12類出口貨物： 1+征收率()

　　對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的出口貨物: 應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×規(guī)定的退稅率

　　出口貨物退免稅管理(能力等級(jí)1)

　　1.出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅貨物的處理

　　(1)一般納稅人出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　(2)小規(guī)模納稅人出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物：應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率

　　2. 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅的政策歸納為三條：

　　(1)新企業(yè)新出口，首筆出口之日起12個(gè)月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅;

　　(2)老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無(wú)違法行為的，可按月退免稅;

　　(3)年銷售200萬(wàn)到500萬(wàn)的小型出口企業(yè)不按月退稅。

　　納稅管理

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(掌握，能力等級(jí)2)

　　(一)基本規(guī)定

　　1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　3.增值扣繳義務(wù)人發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　(二)具體規(guī)定

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

　　7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　納稅期限(熟悉，能力等級(jí)2)

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款�？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

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