2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第2章(8)

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　　第八節(jié)　出口貨物退(免)稅

　　一、出口貨物退(免)稅的基本政策和適用范圍：免并退、只免不退、不免不退。詳見(jiàn)教材

　　【例題·單選題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是(　)。

　　A.加工企業(yè)對(duì)來(lái)料加工后又復(fù)出口的貨物

　　B.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的貨物

　　C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物

　　D.外資企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A、C、D都是只免不退。

　　二、出口貨物的退稅率(了解)：出口貨物的退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例�，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等

　　三、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算

　　(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法--生產(chǎn)企業(yè)

　　“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;

　　“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;

　　“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

 

　　1.當(dāng)期無(wú)免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

　　第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額)-上期留抵稅額(小于0進(jìn)入下一步)

　　第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

　　第四步比：確定應(yīng)退稅額(第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退)

　　注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。

　　第五步確定免抵稅額：第三步減第四步=免抵稅額。

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