2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習講義(93)

　　(十四)個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法

　　(1)個人通過招標、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　(2)個人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：

　�、僖悦看翁幹貌糠謧鶛�(quán)的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　�、谄鋺�(yīng)稅收入按照個人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值的合計數(shù)確定。

　�、鬯�處置債權(quán)成本費用(即財產(chǎn)原值)，按下列公式計算：

　　當次處置債權(quán)成本費用=個人購置“打包”債權(quán)實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)÷“打包”債權(quán)賬面價值(或拍賣機構(gòu)公布價值)

　　個人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

　　【例題?計算題】王某支付150萬元從甲企業(yè)購入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬，B企業(yè)的80萬，C企業(yè)的120萬，賬面價值共計250萬。王某與A企業(yè)達成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬，其他豁免。計算王某應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　[346130601]

　　【答案】王某應(yīng)繳納的個人所得稅=(36-150×50÷250-費用)×20%

　　(十五)辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法

　　(1)單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

　　(2)關(guān)于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題——“其他所得”項目繳納個人所得稅。

　　(十六)個人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題

　　(1)個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;

　　(2)退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

　　(十七)企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題

　　(1)企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。

　　(2)企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

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