2010注冊會計師考試《稅法》習題班講義(6)

　　第六章　關(guān)稅法

　　■考情預測

　　■本章重點與難點

　　本章重點內(nèi)容有：關(guān)稅稅率形式、應納稅額計算(包括從價稅、從量稅、復合稅、滑準稅的計算)、征收管理辦法。

　　本章難點問題是：關(guān)稅完稅價格的確定，特別是進口關(guān)稅完稅價格的調(diào)整。

　　一、關(guān)稅稅率

　　(一)進口關(guān)稅稅率：

　　1.種類：進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。

　　2.計征辦法：進口商品多數(shù)實行從價稅，對部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅、滑準稅。

　　(四)稅率的運用:有調(diào)整

　　二、關(guān)稅完稅價格(掌握)

　　(一)一般進口貨物完稅價格

　　進口貨物完稅價格=貨價+采購費用(包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用)。

　　需要計入完稅價格的項目：6項

　　不需要計入完稅價格的項目：3項

　　(二)特殊進口貨物完稅價格

　　(三)出口貨物的完稅價格

　　(四)進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算：估算比例

　　三、 應納稅額計算(掌握)——與進口消費稅、增值稅

　　四、 關(guān)稅減免(熟悉)

　　五、 關(guān)稅征收管理(熟悉)

　　■經(jīng)典考題及例題

　　一、單項選擇題

　　1.(2009年)某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復運進境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關(guān)稅為(　)。

　　A.1.8萬元

　　B.3萬元

　　C.16.5萬元

　　D.19.5萬元

　　[答疑編號347060101]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』應繳納的關(guān)稅=(4+6)×30%=3(萬元)

　　2.關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關(guān)稅的方法稱為(　)。

　　A.從價稅

　　B.從量稅

　　C.復合稅

　　D.滑準稅

　　[答疑編號347060102]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』滑準稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低至高設置計征關(guān)稅的方法，可以使進口商品價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。

　　3.2008年6月1日，某公司經(jīng)批準進口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設備用于研發(fā)項目，設備進口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣800萬元(關(guān)稅稅率為10%)，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年;2010年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應補繳關(guān)稅(　)。

　　A.24萬元

　　B.32萬元

　　C.48萬元

　　D.80萬元

　　[答疑編號347060103]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』補交額為800×10%×(1-2÷5)=48(萬元)。

　　4.依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中不應計入完稅價格的有(　)。

　　A.為進口貨物而支付的包裝勞務費

　　B.為進口貨物而支付的商標權(quán)費用

　　C.為進口貨物而發(fā)生的境外考察費

　　D.為進口貨物而支付的境外開發(fā)、設計等相關(guān)費用

　　[答疑編號347060104]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核進口完稅價格的確定和調(diào)整項目，學習中應熟練掌握具體調(diào)整項目要求，為進口貨物而發(fā)生的境外考察費，不屬于進口貨物的直接費用，不應計入完稅價格。

　　5.某公司進口一批貨物，海關(guān)于2009年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應征收關(guān)稅滯納金(　)。

　　A.2.75萬元

　　B.3萬元

　　C.6.5萬元

　　D.6.75萬元

　　[答疑編號347060105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』關(guān)稅納稅期限是海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關(guān)稅滯納。本題從3月16日開始關(guān)稅滯納，滯納天數(shù)為16日～27日，共12天。滯納金=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬元)。