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  【考點】錯報

  (一)錯報的定義

  錯報,是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類或列報,與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類或列報之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷,為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)合法、公允反映,需要對金額、分類或列報作出的必要調(diào)整。

  (二)可能導(dǎo)致錯報的事項

  (1)收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

  (2)遺漏某項金額或披露,包括不充分或不完整的披露,以及為滿足特定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的披露目標(biāo)而被要求作出的披露(如適用);

  (3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計;

  (4)注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用;

  (5)信息的分類、匯總或分解不恰當(dāng)。

  (三)錯報類別

  錯報類別內(nèi)容要點

  事實錯報事實錯報是毋庸置疑的錯報

  判斷錯報注冊會計師認為管理層對財務(wù)報表中的確認、計量和列報(包括對會計政策的選擇或運用)作出不合理或不恰當(dāng)?shù)呐袛喽鴮?dǎo)致的差異

  推斷錯報注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù),涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報

  名師點撥:

  類別關(guān)鍵字

  事實錯報結(jié)論性證據(jù)(實錘)

  判斷錯報說服性證據(jù)

  推斷錯報說服性證據(jù),不能直接調(diào)整

  (四)對審計過程中識別出的錯報的考慮

  1.可能存在其他錯報

  錯報可能不會孤立發(fā)生,一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。

  例如,注冊會計師識別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯報,或被審計單位廣泛運用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評估方法而導(dǎo)致的錯報,均可能表明還存在其他錯報。

  2.可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯報

  抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。

  3.考慮錯報產(chǎn)生的原因

  注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露,以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因,并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額,以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

  例如,在從審計樣本中識別出的錯報推斷總體錯報時,注冊會計師可能提出這些要求。

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