內(nèi)部控制目標(biāo)

關(guān)鍵內(nèi)部控制

常用的控制測(cè)試

常用的實(shí)質(zhì)性程序

1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的

（存貨/存在；營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生）

對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批：

（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；

（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；

（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)

檢查憑證中是否包括這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批：檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過(guò)授權(quán)

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過(guò)控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)，證明生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了授權(quán)

2.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的

（存貨/存在；

營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生）

成本的核算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的

檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等，原始憑證的順序編號(hào)是否完整

（1）對(duì)成本實(shí)施分析程序；

（2）將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對(duì)

（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“逆查”）

3.所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中

（存貨/完整性；

營(yíng)業(yè)成本/完整性）

生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬

檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整

（1）對(duì)成本實(shí)施分析程序；

（2）將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)

（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“順查”）

4.成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶

（存貨/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?

營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性）

（1）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢拢?

（2）采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；

（3）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；

（4）內(nèi)部核查

（1）選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；

（2）測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理

（1）對(duì)成本實(shí)施分析程序；

（2）抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；

（3）對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試

（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“逆查”、重新計(jì)算）

5.對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立

（存貨/存在、完整性）

存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離

詢問(wèn)和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過(guò)控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)，證明存貨管理過(guò)程中的不相容職務(wù)是否有效實(shí)施了分離控制

6.賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符

（存貨/存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)�；營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、完

整性、準(zhǔn)確性）

定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)

詢問(wèn)和觀察存貨盤點(diǎn)程序

對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序

【提示】在存貨監(jiān)盤中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位已盤點(diǎn)的存貨“執(zhí)行抽盤”，確認(rèn)存貨實(shí)物與存貨盤點(diǎn)記錄是否相符