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　　第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　第一節(jié)職業(yè)道德基本原則

　　誠信

　　(一)誠信原則基本要求

　　誠信原則要求注冊會計師在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。注冊會計師不得與有問題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連。

　　(二)誠信原則的“發(fā)生牽連”

　　1.“發(fā)生牽連”含義

　　發(fā)生牽連是一個法律上的專業(yè)術(shù)語，是一個很寬泛的概念，也是一個中性詞。

　　2.注冊會計師的“發(fā)生牽連”

　　針對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關(guān)審計客戶信息出具了審計報告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。

　　例如，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，則表明A注冊會計師與甲公司審計報告包含的信息發(fā)生牽連。

　　3.對注冊會計師“發(fā)生牽連”的要求

　　由于注冊會計師擔(dān)負(fù)的是對社會公眾的責(zé)任，從注冊會計師產(chǎn)生與發(fā)展的歷程我們可以看出，職業(yè)責(zé)任要求他保持正直，誠實守信。注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中不得與有問題的客戶信息(所有有問題的客戶)發(fā)生牽連，否則屬于違反誠信原則。

　　例如，ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)的營業(yè)收入，A注冊會計師提請甲公司管理層進行收入調(diào)減并在財務(wù)報表附注中增加對該關(guān)聯(lián)方及其交易事項的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。

　　針對A注冊會計師以下兩種不同的處理我們進一步理解“注冊會計師不能與客戶有問題的信息發(fā)生牽連”：

　　處理方法(1)：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務(wù)報表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，但注冊會計師仍然針對甲公司2013年度財務(wù)報表出具無保留意見審計報告。

　　分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息仍然簽發(fā)了無保留意見審計報告，屬于與客戶有問題的信息發(fā)生牽連。

　　處理方法(2)：A注冊會計師已經(jīng)識別到甲公司財務(wù)報表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，因此A注冊會計師針對該情形出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見審計報告。

　　分析：A注冊會計師針對客戶有問題的信息簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計報告，不屬于與客戶有問題的信息發(fā)生牽連。

　　4.判斷和處理“發(fā)生牽連”的事項

　　如果注冊會計師認(rèn)為審計客戶的業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　5.注冊會計師如何應(yīng)對“發(fā)生牽連”

　　(1)如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連(注意：不是降低影響，而是消除)。

　　(2)如果對鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，則不被視為違反誠信原則。

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