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第十六章 對集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮
第一節(jié) 與集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)有關(guān)的概念
集團(tuán)財務(wù)報表
集團(tuán)財務(wù)報表，是指包括一個以上組成部分財務(wù)信息的財務(wù)報表。集團(tuán)財務(wù)報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息所匯總生成的財務(wù)報表。
集團(tuán)項(xiàng)目合伙人和集團(tuán)項(xiàng)目組
1.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計(jì)報告上簽字的合伙人。
2.集團(tuán)項(xiàng)目組，是指參與集團(tuán)審計(jì)的，包括集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工。集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略，與組成部分注冊會計(jì)師溝通，針對合并過程執(zhí)行相關(guān)工作，并評價根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，作為形成集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
組成部分注冊會計(jì)師
組成部分注冊會計(jì)師，是指基于集團(tuán)審計(jì)目的，按照集團(tuán)項(xiàng)目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計(jì)師。
基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組成員可能按照集團(tuán)項(xiàng)目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計(jì)師。
重要組成部分
1.重要組成部分的特征
重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：
(1)單個組成部分對集團(tuán)具有財務(wù)重大性;
(2)由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。
【提示】結(jié)合教材P333圖16-1，注冊會計(jì)師對于重要組成部分應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)，對于非重要組成部分應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。
2.從財務(wù)重大性判斷重要組成部分
(1)集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識別對集團(tuán)具有財務(wù)重大性的單個組成部分。
(2)根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如，集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。
3.從特別風(fēng)險判斷重要組成部分
某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識別為重要組成部分。
集團(tuán)層面控制
集團(tuán)層面控制，是指集團(tuán)管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)的與集團(tuán)財務(wù)報告相關(guān)的控制。
合并過程
合并過程，是指：(1)通過合并、比例合并、權(quán)益法或成本法，在集團(tuán)財務(wù)報表中對組成部分財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報與披露;(2)對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務(wù)信息進(jìn)行匯總。
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