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第六章 審計(jì)工作底稿
1、注冊會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：
(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;
(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);
(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。
2、有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：
(1)審計(jì)過程;
(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;
(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境;
(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。
3、審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。
4、在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;
(2)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì);
(3)識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(4)已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度;
(5)識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;
(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;
(7)審計(jì)方法和使用的工具。
5、重大事項(xiàng)通常包括：
(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);
(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;
(3)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;
(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。
6、如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)。事務(wù)性變動(dòng)主要包括：
(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;
(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;
(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;
(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。
7、審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。
8、注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有：
(1)注冊會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分;
(2)審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。
9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。
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