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　　第六章 審計工作底稿

　　1、注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍;

　　(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù);

　　(3)審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。

　　2、有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務所內(nèi)部或外部的具有審計實務經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

　　(1)審計過程;

　　(2)審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;

　　(4)與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。

　　3、審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

　　4、在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;

　　(2)擬實施審計程序的性質;

　　(3)識別出的重大錯報風險

　　(4)已獲取的審計證據(jù)的重要程度;

　　(5)識別出的例外事項的性質和范圍;

　　(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性;

　　(7)審計方法和使用的工具。

　　5、重大事項通常包括：

　　(1)引起特別風險的事項;

　　(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

　　(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　(4)導致出具非標準審計報告的事項。

　　6、如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。事務性變動主要包括：

　　(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;

　　(3)對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;

　　(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。

　　7、審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

　　8、注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有：

　　(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　9、會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

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