例題：

　　會計(jì)估計(jì)的主觀性、復(fù)雜性和不確定性決定了與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性高于其他領(lǐng)域。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對會計(jì)估計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。可供注冊會計(jì)師選擇的風(fēng)險(xiǎn)評估程序有()。

　　A、了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求

　　B、了解管理層如何識別是否需要做出會計(jì)估計(jì)

　　C、了解管理層如何做出會計(jì)估計(jì)

　　D、復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，或復(fù)核管理層在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對上期會計(jì)估計(jì)作出的后續(xù)重新估計(jì)(如適用)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】四個(gè)選項(xiàng)是準(zhǔn)則規(guī)定可供選擇的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，具有很強(qiáng)的專業(yè)性，建議考生加以記憶。

　　在評價(jià)會計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會計(jì)估計(jì)中，甲注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不具有高度不確定性的是(　)。

　　A、高度依賴的判斷的會計(jì)估計(jì)

　　B、采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)

　　C、存在公開活躍市場情況下作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)

　　D、上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會計(jì)估計(jì)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是審計(jì)會計(jì)估計(jì)。

　　可能存在高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計(jì)估計(jì)，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng);(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會計(jì)估計(jì);(3)注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì);(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)，不包括選項(xiàng)C。

　　在評價(jià)會計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會計(jì)估計(jì)中，甲注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不具有高度不確定性的是(　)。

　　A、高度依賴的判斷的會計(jì)估計(jì)

　　B、采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)

　　C、存在公開活躍市場情況下作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)

　　D、上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會計(jì)估計(jì)

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是審計(jì)會計(jì)估計(jì)。

　　可能存在高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計(jì)估計(jì)，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng);(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會計(jì)估計(jì);(3)注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計(jì)估計(jì);(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)，不包括選項(xiàng)C。

　　假設(shè)是會計(jì)估計(jì)不可或缺的組成部分。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解構(gòu)成會計(jì)估計(jì)的假設(shè)，需要考慮的事項(xiàng)通常不包括的是()。

　　A、治理層如何評價(jià)假設(shè)是否相關(guān)和完整

　　B、管理層如何確定所采用假設(shè)的內(nèi)在一致性

　　C、假設(shè)是否與管理層所能控制的事項(xiàng)相關(guān)

　　D、假設(shè)是否與被審計(jì)單位的經(jīng)營計(jì)劃和外部環(huán)境相符

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)當(dāng)是管理層如何評價(jià)假設(shè)是否相關(guān)和完整。

　　會計(jì)估計(jì)審計(jì)中，注冊會計(jì)師在評價(jià)管理層適用的假設(shè)的合理性時(shí)，其可能需要考慮()。

　　A、單項(xiàng)假設(shè)是否顯得合理

　　B、假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性

　　C、當(dāng)將這些假設(shè)匯總起來考慮或結(jié)合其他假設(shè)考慮時(shí)，無論是對特定會計(jì)估計(jì)還是其他會計(jì)估計(jì)，這些假設(shè)是否顯得合理

　　D、對于賬面價(jià)值會計(jì)估計(jì)，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，對于公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)。

　　在注冊會計(jì)師將以前期間做出的會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較時(shí)，注冊會計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)的目的是()。

　　A、獲取有關(guān)會計(jì)估計(jì)程序和方法總體可靠性的審計(jì)證據(jù)

　　B、考慮是否需要調(diào)整會計(jì)估計(jì)公式

　　C、被審計(jì)單位的未來財(cái)務(wù)政策

　　D、評價(jià)會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，并且做出適當(dāng)調(diào)整或披露

　　【正確答案】C

　　【答案解析】被審計(jì)單位的未來財(cái)務(wù)政策是不能通過會計(jì)估計(jì)得出結(jié)論的。

　　在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師對管理層做出會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決的因素包括()。

　　A、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B、注冊會計(jì)師對管理層會計(jì)估計(jì)程序和方法的了解與評價(jià)

　　C、會計(jì)估計(jì)的合法性和合規(guī)性

　　D、會計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】會計(jì)估計(jì)的合法性和合規(guī)性并不屬于對管理層做出會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決的因素。

　　在會計(jì)估計(jì)審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意識別可能存在管理層偏向的跡象，下列各項(xiàng)中屬于可能存在管理層偏向跡象的有()。

　　A、管理層根據(jù)環(huán)境的變化，而相應(yīng)改變會計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法

　　B、針對公允價(jià)值會計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè)

　　C、管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)

　　D、選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法，則可以視為可能存在管理層偏向。

　　以下有關(guān)會計(jì)估計(jì)審計(jì)的說法中不正確的是()。

　　A、如果注冊會計(jì)師認(rèn)為，管理層做出會計(jì)估計(jì)的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實(shí)際情況，可靠性強(qiáng)，則可不對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行測試，直接認(rèn)定其合理性

　　B、如果涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會計(jì)估計(jì)過程，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況考慮是否需要利用專家的工作

　　C、會計(jì)估計(jì)公式的持續(xù)適當(dāng)性將直接影響會計(jì)估計(jì)的合理性

　　D、會計(jì)估計(jì)的計(jì)算過程越復(fù)雜，出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性就越大，就需要實(shí)施更有效的審計(jì)程序

　　【正確答案】A

　　【答案解析】如果注冊會計(jì)師認(rèn)為，管理層做出會計(jì)估計(jì)的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實(shí)際情況，可靠性強(qiáng)，則可適當(dāng)縮小對計(jì)算過程的測試范圍，而不是直接認(rèn)定其合理性。

　　以下關(guān)于注冊會計(jì)師在對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)的說法中正確的有()。

　　A、會計(jì)估計(jì)通常是被審計(jì)單位在不確定情況下做出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果做出的主觀判斷

　　B、被審計(jì)單位管理層應(yīng)當(dāng)對其做出的包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)

　　C、按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評價(jià)被審計(jì)單位做出的會計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否充分是注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　D、做出會計(jì)估計(jì)的難易程度取決于估計(jì)對象的性質(zhì)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上說法都是正確的。

　　評價(jià)會計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師的判斷正確的是()。

　　A、注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　B、當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　C、注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

　　D、管理層改變上期作出會計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，注冊會計(jì)師可認(rèn)為會計(jì)估計(jì)被管理層錯(cuò)報(bào)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當(dāng)管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)，或者改變上期作出會計(jì)估計(jì)的方法時(shí)，基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為會計(jì)估計(jì)被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計(jì)師《審計(jì)》真題解析專項(xiàng)練習(xí)匯總

　　2014年注冊會計(jì)師《審計(jì)》選擇習(xí)題及解析匯總

　　2014注冊會計(jì)師《審計(jì)》新版教材內(nèi)容框架(附真題)