三、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)一般程序

　　除對一般的存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢?shí)施程序外，還應(yīng)對分類和可理解性等進(jìn)行審核。

　　(1)檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬于質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確(分類和可理解性)。

　　分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額(分類)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，屬于債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。需編制重分類調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款一××客戶

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)一××客戶

　　(2)檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露(分類和可理解性)。

　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%(含5%)以上股份的股東單位欠款等情況。

　　(二)重要程序一函證

　　【學(xué)習(xí)要求】通常對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序是一個(gè)必須的程序，也是必考的內(nèi)容之一，在客觀題和主觀題中均有可能涉及。

　　【例題·單選題】在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師采用的以下做法中，不正確的是()。

　　A.對個(gè)別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證

　　B.對多數(shù)金額較小的賬戶考慮采用消極式函證

　　C.以被審計(jì)單位的名義發(fā)函，并要求回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所

　　D.將回函不符的金額匯總后要求被審計(jì)單位調(diào)整

　　【答案】D

　　【解析】回函不符不一定就是被審計(jì)單位的錯(cuò)誤，也并不一定就是錯(cuò)誤，所以不能直接根據(jù)回函結(jié)果建議被審計(jì)單位調(diào)整。

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