四、評估重大錯報風險(★★★)

　　(一)識別和評估重大錯報風險的審汁程序

　　識別和評估重大錯報風險的審計程序

　　【提示】注冊會計師應當根據(jù)風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(二)識別兩個層次的重大錯報風險

　　在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

　　(1)“控制環(huán)境”對評估“財務報表層次”重大錯報風險的影響：

　　財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定，注冊會計師應當采取“總體應對措施”。財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　(2)“控制活動”對評估“認定層次”重大錯報風險的影響：

　　認定層次重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。

　　(三)特別風險

　　針對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　(1)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在“重大缺陷”，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與“治理層”溝通。

　　(2)如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　(3)注冊會計師應當專門針對識別的特別風險實施實質(zhì)性程序，實施“細節(jié)測試”，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試相結合。

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