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2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》最新講義及習(xí)題:第七章

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第 1 頁(yè):考情分析
第 2 頁(yè):重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(★★★)

  (一)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審汁程序

  識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第七章講義及習(xí)題

  【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

  (二)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

  在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定,識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。

  (1)“控制環(huán)境”對(duì)評(píng)估“財(cái)務(wù)報(bào)表層次”重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響:

  財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取“總體應(yīng)對(duì)措施”。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

  (2)“控制活動(dòng)”對(duì)評(píng)估“認(rèn)定層次”重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響:

  認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

  (三)特別風(fēng)險(xiǎn)

  針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況,并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

  (1)如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在“重大缺陷”,并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與“治理層”溝通。

  (2)如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

  (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,實(shí)施“細(xì)節(jié)測(cè)試”,或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。

2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第七章講義及習(xí)題
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