四、評估重大錯報風(fēng)險(★★★)

　　(一)識別和評估重大錯報風(fēng)險的審汁程序

　　識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

　　【提示】注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(二)識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。

　　(1)“控制環(huán)境”對評估“財務(wù)報表層次”重大錯報風(fēng)險的影響：

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取“總體應(yīng)對措施”。財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　　(2)“控制活動”對評估“認(rèn)定層次”重大錯報風(fēng)險的影響：

　　認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

　　(三)特別風(fēng)險

　　針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　　(1)如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在“重大缺陷”，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與“治理層”溝通。

　　(2)如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運(yùn)行的有效性，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。

　　(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，實施“細(xì)節(jié)測試”，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試相結(jié)合。

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