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三、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用
(一)在控制測(cè)試使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法一評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段
【舉例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，可容忍偏差率為7%，則在既定的可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%的情況下，根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下：
總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3÷56=4.1%
其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，且偏差數(shù)量為0，查表得為2.3。
這意味著，如果樣本量為56且無(wú)一例偏差，總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.1%。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小.總體可以接受。也就是說(shuō)，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?/P>
如果在56個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差，可容忍偏差率為7%，則在既定的可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%下，按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下(查表得風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為5.3)：
總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/
樣本量=5.3÷56=9.5%
這意味著，如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差，總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。也就是說(shuō)，樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重
大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。
(二)在控制測(cè)試使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法一評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段
在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率(即估計(jì)的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可接受。
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